“暂估入库”的财税处理

乐上商贸是增值税的一般纳税人，2015年11月下旬购入A产品1500千克，合同规定单价4元，尚未收到专用发票等结算凭证，货款尚未支付，产品已到达，验收入库。

乐上商贸在进行账务处理时先按合同价暂估入账

借：暂估入库商品—A  6000

　　贷：应付账款  6000

假设2015年12月上旬收到供货单位转来专用发票，计A产品数量1500千克，每千克单价4元，增值税进项税额1020元，发票已经通过认证，货款以银行存款支付。

乐上商贸需要先用红字将原暂估分录冲销，再按实际成本入账：

借：暂估入库商品—A  -6000

　　贷：应付账款  -6000

借：库存商品—A  6000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）1020

　　贷：银行存款  7020

如果2015年12月乐上商贸仍未收到供货单位转来专用发票，货款仍尚未支付，并且将该批A产品销售出去了，不含税的销售单价为6元，合计为9000元，销项税额为1530元，开具了增值税的专用发票，则账务处理如下：

借：应收账款 10530

　　贷：主营业务收入—A  9000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1020

借：主营业务成本—A  6000

　　贷：暂估入库商品—A  6000

需要注意的是，根据企业所得税的相关规定，对于未及时取得发票，但在汇算清缴前取得的发票，视同取得；在汇算清缴前未取得的发票，需要纳税调整。因此在2016年对2015年企业所得税汇算清缴前，如果已经结转的这批暂估入库的商品发票仍未取得，则这批商品的暂估成本“主营业务成本—A”，需要做纳税调整，视同成本没有结转，即税法利润调增6000元。如果在汇算清缴后才取得暂估商品的发票，在账务上仍然做红冲，不用进行纳税调整，即：

借：暂估入库商品—A  -6000

　　贷：应付账款  -6000

综上，企业采购的没有取得发票也没有付款的货物，只能按照暂估成本入账，等实际取得发票或付款后再采用红字冲销法调整。需要注意的是，如果暂估入库商品销售出去了，在汇算清缴前购入时的发票尚未取得，则暂估入库商品的成本是不能结转的，如果会计已经结转，在汇算清缴时需要纳税调增。