每天一刻钟,申报很轻松!(二十八)--(A107030)《抵扣应纳税所得额优惠明细表》

如果你不会准确填报申报表，如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点，如果你不能清晰理解政策口径，那么，就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。

《抵扣应纳税所得额优惠明细表》（A107030）

关键点1：创业投资企业

1.创业投资企业税收优惠待遇

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2.享受优惠的创业投资企业应满足的条件

创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号，以下简称《暂行办法》）和《外商投资创业投资企业管理规定》（商务部等5部委令2003年第2号）在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。经营范围符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业,按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。

3.被投资的中小高新技术企业应满足的条件

创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照《科技部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《科技部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

关键点2：有限合伙制创业投资企业法人合伙人

1.有限合伙制创业投资企业法人合伙人税收优惠待遇

有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月，下同）的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业优惠相关的政策文件为《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第81号）

2.享受优惠的有限合伙制创业投资企业应满足的条件

有限合伙制创业投资企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》、《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会令第39号）和《外商投资创业投资企业管理规定》(外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2号)设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。

有限合伙制创业投资企业的法人合伙人，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关规定，实行查账征收企业所得税的居民企业。

满2年是指2015年10月1日起，有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年，同时，法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满2年。

如果法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制创业投资企业，可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可结转以后纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。

3.有限合伙制创业投资企业法人合伙人投资额的条件

有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额，按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。其中，有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额按实缴投资额计算；法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例按法人合伙人对有限合伙制创业投资企业的实缴出资额占该有限合伙制创业投资企业的全部实缴出资额的比例计算。

关键点3：留存备查资料

1.创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额

（1）创业投资企业经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书；

（2）中小高新技术企业投资合同或章程、实际所投资金验资报告等相关材料；

（3）由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件（注明“与一致”，并加盖公章）；

（4）中小高新技术企业基本情况（包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明；

（5）关于创业投资企业投资运作情况的说明；

（6）省税务机关规定的其他资料。

2.有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额

（1）创业投资企业年检合格通知书；

（2）中小高新技术企业投资合同或章程、实际所投资金的验资报告等相关材料；

（3）省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件（注明“与原件一致”，并加盖公章）；

（4）中小高新技术企业基本情况（职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明；

（5）《法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表》；

（6）《有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表》；

（7）省税务机关规定的其他资料。

风险点1：中小高新技术企业应符合标准

中小高新技术企业除通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

风险点2：抵免的应纳税所得额是弥补以前年度亏损后的金额

创业投资企业抵免的是应纳税所得额，是纳税调整后所得-所得减免-弥补以前年度亏损后的金额，企业不能忘记弥补以前年度亏损。