每天一刻钟,申报很轻松!(七)--纳税调整之资产减值准备金

如果你不会准确填报申报表，如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点，如果你不能清晰理解政策口径，那么，就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。

第7天纳税调整表之资产减值准备金

资产减值准备金（第32行）相关政策要点

关键点1：资产减值准备金基本企业所得税政策要点

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

关键点2：资产减值准备金会计处理

表1资产减值准备金的会计处理

关键点3：资产减值准备金填报方法

表A105000第32行“资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）；第1列，若≥0，填入第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入第4列“调减金额”。

注意区分转回和转销的资产减值准备（转销的资产减值准备不能在“资产减值准备金”项目进行调减，而应在“资产损失”表A105090中进行调整）。

案例：资产减值准备金填报案例

1、情况说明。

某企业2017年12月31日核销一笔坏账（对X公司的应收账款），该项应收账款初始入账金额为10000元，企业2015年底针对该笔应收账款提取坏账准备3000元，2016年转回上述坏账准备1000元，2017年收回该笔应收账款5000元，其余做损失处理。

2、会计处理（单位：元）。

2015年计提坏账准备时：

借：资产减值损失        3000

      贷：坏账准备        3000

2016年转回上述坏账准备时：

借：坏账准备               1000

      贷：资产减值损失    1000

2017年对坏账进行核销时：

借：坏账准备             2000

      营业外支出          3000

      银行存款             5000  

      贷：应收账款      10000

3、填报方法。

2015年企业计提的坏账准备3000元，已计入当期损益，资产减值损失借方发生额3000元，则应在2015年度调增3000元。填入表A105000第32行“资产减值准备金”第3列“调增金额”。（具体填报见表4-9、4-10、4-11、4-12）

表2

2016年企业转回坏账准备1000元，也已计入当期损益，资产减值损失贷方发生额1000元，则应在2016年度调减1000元。填入表A105000第32行“资产减值准备金”第4列“调减金额”。

表3

2017年因损失实际发生，企业核销了坏账，即进行“资产减值损失”转销，坏账损失已计入当期损益，则应填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》及其附表。如果企业的实际情况符合税法关于资产损失税前扣除的规定，申报表应填列如下。

表4

表5