每天一刻钟,申报很轻松!(二十一)--(A105100)企业股权收购填报案例
如果你不会准确填报申报表,如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点,如果你不能清晰理解政策口径,那么,就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。
上次第二十讲说了企业重组政策及填报方法,有网友说“无图无真相”希望能用案例讲解。下面“有图有真相”---案例来了:
股权收购填报案例
1、情况说明。
甲企业向乙企业收购B公司75%的股权,交易支付总额为600万元。其中现金支付60万元,其余部分以甲企业持有的A公司股权支付。重组发生时,甲企业持有A公司100%的股权,计税基础为200万元,账面价值为300万元,公允价值为1000万元。乙企业持有B公司100%股权,计税基础为400万元,账面价值为500万元,公允价值为600万元。假设除上述事项外,重组事项符合特殊性税务处理的其他确认条件。假设甲企业和乙企业对上述股权收购事项的会计核算采用购买法。
上述案例中股份支付金额占交易支付总额的比例为:(600-60)/600=90%,大于特殊性税务处理要求的85%,重组事项可进行一般性税务处理,也可进行特殊性税务处理。
2、会计处理(单位:万元)。
甲企业的会计处理如下:
借:长期股权投资——B公司 600
贷:银行存款 60
长期股权投资——A公司 162(300×540/1000)
投资收益 378
乙企业的会计处理如下:
借:长期股权投资——A公司 540
贷:长期股权投资——B公司 375(500×75%)
投资收益 225
3、一般性税务处理申报表填写方法。
对乙企业而言,A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第1列“一般性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为:600-500×75%=225(万元),第4行第2列“一般性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为:600-400×75%=300(万元)。第4行第3列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额(2列-1列)为:300-225=75(万元)。
乙企业确认甲企业用于支付对价的A公司股权的计税基础为:600-60=540(万元)。(具体填报见表1)
表1
对甲企业而言,A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第1列“一般性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为:600-60-300×540/1000=378(万元),第4行第2列“一般性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为:600-60-200×540/1000=432(万元)。第4行第3列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额(2列-1列)为:432-378=54(万元)。
A企业确认收购B公司股权的计税基础为600万元。(具体填报见表2)
表2
4、特殊性税务处理申报表填写方法。
对乙企业而言,A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第4列“特殊性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为:600-500×75%=225(万元),第4行第5列“特殊性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为:(600-400×75%)×60/600=30(万元)。第4行第6列“特殊性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额(5列-4列)为:30-225=-195(万元)。
乙企业确认甲企业用于支付对价的A公司股权的计税基础为:60+400×75%×(1-60/600)=330(万元)。(具体填报见表3)
表3
对甲企业而言,A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第4列“特殊性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为:600-60-300×540/1000=378(万元),第4行第5列“特殊性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为:400×75%-60-200×540/1000=132(万元)。第4行第6列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额为:132-378=-246(万元)。
A企业确认收购B公司股权的计税基础为:60+400×75%×(1-60/600)=330(万元)。(具体填报见表4)
表4