每天一刻钟,申报很轻松!(十五)各类基本社会保障性缴款相关政策要点

如果你不会准确填报申报表，如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点，如果你不能清晰理解政策口径，那么，就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。

各类基本社会保障性缴款相关政策要点--附送个人所得税关键点风险点

《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

关键点：各类基本社会保险的扣除范围

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

风险点：董事责任保险不得税前扣除

依据上述规定，企业为员工和高管支付的商业保险项目（符合规定的补充保险除外）不得税前扣除。目前随着我国资本市场运行的专业化和正规化，许多上市公司开始采用欧美的董事责任保险制度，即当企业的董事或经理由于经营不当导致股东权益受损时，董事和经理要承担一定的赔偿责任，而董事责任保险则为这种由董事或经理支付的赔偿提供了一定的经济支援，以鼓励管理层大胆经营。依照目前的税法规定，笔者认为这种企业为董事或经理个人支付的董事责任保险（商业险），性质上不属于财产保险，不应进行税前扣除。

个人所得税

关键点：各类基本社会保险的扣除范围

《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第一条规定：“企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

风险点：企业为员工支付各项免税之外的保险金需计征个人所得税

国税函〔2005〕318号文规定：“对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按”工资、薪金所得“项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。”因此，企业为员工交纳的商业保险应在向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目代扣个人所得税。