每天一刻钟,申报很轻松!(十一)---分期确认收入相关政策要点

如果你不会准确填报申报表，如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点，如果你不能清晰理解政策口径，那么，就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。

未按权责发生制原则确认的收入--分期确认收入相关政策要点

表1

关键点：分期收款方式销售货物收入确认时间

一般规定：《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

房地产企业：国税发〔2009〕31号文件规定，采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

案例：分期收款方式销售货物填报案例

1、情况说明。

2014年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售大型设备，合同价格1000万元，分5年于每年年末收取，设备成本600万元。假定该设备不采用分期收款方式的销售价格为800万元，不考虑增值税。

2、会计处理（单位：万元）。

A公司会计处理如下：

2014年销售时：

借：长期应收款                   1000

      贷：主营业务收入            800

            未实现融资收益         200

同时，结转成本：

借：主营业务成本          600

      贷：库存商品          600

2014年末收款时：

借：银行存款                   200

      贷：长期应收款          200

借：未实现融资收益                63.44

      贷：财务费用                   63.44（实际利率法计算结果）

B公司会计处理如下：

2014年购入时：

借：固定资产                         800

      未实现融资费用                200

      贷：长期应付款               1000

2014年末付款时：

借：长期应付款                       200

      贷：银行存款                    200

借：财务费用                            63.44（实际利率法计算结果）

      贷：未实现融资费用              63.44

3、填报方法。

对A公司而言：

调整收入税会差异：会计当年确认收入800万元，税收按合同约定确认收入200万元，在表A105020第6行第6列调减600万元。以后每年在表A105020第6行第6列进行纳税调增200万元。（具体填报见表2）

表2

调整财务费用税会差异：会计确认的财务费用-63.44万元，税收为0，应在表A105000第22行第4列“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”调减63.44万元。（具体填报见表3）

表3

对B公司而言：

调整财务费用税会差异：会计确认的财务费用63.44万元，税收为0，应在A105000第22行第3列“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”调增63.44万元。（具体填报见表4）

表4

B公司购进的固定资产账面价值为800万元，计税基础为1000万元。（具体填报见表5）

表5