每天一刻钟,申报很轻松!(十)---租金收入相关政策要点

如果你不会准确填报申报表，如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点，如果你不能清晰理解政策口径，那么，就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。

《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

关键点1：租金收入确认时间

国税函〔2010〕79号文件规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

关键点2：融资租赁业务中租金收入的税务处理

《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

经营租赁现行会计制度和税收政策规定基本不存在差异。融资租赁则存在税会差异。

案例：融资租赁填报案例

1、情况说明。

2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台，合同规定租赁期为2014年1月1日至2016年12月31日，共36个月，自2014年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金150000元。该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。该机器在2013年12月1日公允价值为700000元。租赁合同约定的利率为7%，甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、佣金、差旅费为1000元。该机器估计的使用年限为8年，已使用3年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。甲公司每年按机器生产产品年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。

假设融资租赁固定资产账面价值为700000元，出租人（乙公司）为签订该项租赁合同发生的初始直接费用为10000元，已通过银行存款支付。

2、会计处理（单位：元）。

（1）承租人（甲公司）：

最低租赁付款额=150000×6（各期租金之和）+100（行使优先购买选择权支付的金额）

=900100（元）

经计算，最低租赁付款额现值高于租赁资产公允价值。按照孰低原则将以公允价值和初始直接费用之和确认为租入资产账面价值。

2014年1月1日：

借：固定资产——融资租入固定资产              701000

      未确认融资费用                                 200100（900100-700000）

      贷：长期应付款——应付融资租赁款        900100

            银行存款                                       1000

2014年6月30日，支付第一期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款             150000

      贷：银行存款                                   150000

借：财务费用                                  53900

      贷：未确认融资费用                    53900（按实际利率法计算）

2014年12月31日，支付第二期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款        150000

      贷：银行存款                              150000

借：财务费用                                      46500

      贷：未确认融资费用                        46500（按实际利率法计算）

（2）出租人（乙公司）：

最低租赁收款额=150000×6（各期租金之和）+100（行使优先购买选择权支付的金额）+10000（初始直接费用）

=910100（元）

2014年1月1日：

借：长期应收款——应收融资租赁款           910100

      贷：银行存款                                   10000

            融资租赁固定资产                      700000

            未确认融资费用                         200100（900100-700000）

2014年6月30日，收到第一期租金：

借：银行存款                                       150000

      贷：长期应收款——应收融资租赁款     150000

借：未实现融资收益                                 51404（按实际利率法计算）

      贷：租赁收入                                    51404

2014年12月31日，收到第二期租金：

借：银行存款                                             150000

      贷：长期应收款——应收融资租赁款           150000

借：未实现融资收益                                      44265（按实际利率法计算）

      贷：租赁收入                                         44265

3、填报方法。

（1）承租人（甲公司）。

固定资产的计税基础

=150000×6（各期租金之和）+100（行使优先购买选择权支付的金额）+1000（初始直接费用）

=901100（元）

资产折旧差额在A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》调整。

财务费用税会差异调整为：会计确认的财务费用100400元（53900+46500），税收为0，应在A105000第22行第3列“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”调增100400元（53900+46500）。（具体填报见表6-1）

表1

（2）出租人（乙公司）。

租金收入税会差异调整为：会计确认的租金收入为95669元（51404+44265），填写在A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第2行“租金”第2列“账载金额”。税务处理应确认的租金收入为63333元〔150000×2-（700000+10000）/3〕。填写在A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第2行“租金”第4列“税收金额”。（具体填报见表6-2）

表2