每天一刻钟,申报很轻松!(五)--纳税调整之业务招待费支出

如果你不会准确填报申报表，如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点，如果你不能清晰理解政策口径，那么，就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。

第5天纳税调整表之业务招待费

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

关键点1：业务招待费扣除限额计算基数

（1）国税函〔2010〕79号文件规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

在政策执行实务中，我们认为上述“从事股权投资业务的企业”指的是专门从事股权投资业务的企业,即企业除股权投资业务外，不从事其他营利性生产经营活动。纳税人在适用上述政策时应向主管税务机关确定相关政策执行口径，以避免造成申报涉税风险。

（2）国税函〔2009〕202号文件规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

（3）京国税发〔2009〕92号文件规定，房地产开发企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为广告和业务宣传费、业务招待费的计算基数。

关键点2：筹建期业务招待费税前扣除

国家税务总局2012年第15号公告规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

风险点1：业务招待费的完整归集

《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在“管理费用”科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算。因此，企业在进行纳税申报时必须要将散落在各科目中的“业务招待费”全部找到并加总填报到表A105000第15行。必要时在各含有业务招待费的科目下增设二级科目“业务招待费”。

风险点2：业务招待费填表要点

当年销售（营业）收入=主表第1行+视同销售表第1行+视同销售表第23行-视同销售表第27行+股息、红利以及股权转让收入（从事股权投资业务的企业）。

表A105000第15行第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；如无特殊情况，与A104000《期间费用明细表》业务招待费（销售费用、管理费用）一致。企业以非货币性资产用于交际应酬形成业务招待费支出，在企业所得税上做视同销售处理，业务招待费支出可以按照视同销售收入进行调整，并相应反映在表A105000第15行第1列“账载金额”。

表A105000第15行第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列×60%”与“当年销售（营业）收入×5‰”的孰小值。

表A105000第15行第3列“调增金额”为第1列减第2列金额。