对外发放网络摄影大赛获奖礼品案例解析

一、案例背景

甲公司出于吸引回头客，增加客户黏性，树立良好的企业形象等目的，针对在甲公司购买过产品的网友组织了一场网络摄影大赛，并评选出了前三位的优秀作品，给获奖的参赛网友发放一定金额的奖金。甲公司财务经理王会计对该业务的会计处理存在一定的疑惑，为此咨询了该公司的长期财务顾问——某会计师事务所的乙注册会计师。

乙注册会计师认为：甲公司举办该项活动共发生了两类支出，其一是支付给前客户的奖金；其二是企业发生的相关费用。甲公司应该对这两部分支出，分别考虑对于支付给参与该活动的客户的支出可作为销售折价，采取冲减营业收入的会计处理方法；对于甲公司发生的基于举办该活动的其他支出（不含支付给前客户的奖金）应该确认为销售费用。

二、案例解析

针对甲公司的该项业务，乙注册会计师所提出的将非支付给前客户的费用支出，确认为销售费用的会计处理应该是不存在异议的。该业务显然不属于无缘无故的支付，不属于营业外支出，其目的还是推广与营销的范畴。

但是，将支付给前客户的奖金直接冲减营业收入，作为销售折价可能还是存在一定的争议。这样做似乎符合会计谨慎性的要求，不会存在虚增收入的可能性。但是是否我们总是将注意力过多的放在虚增收入和财务舞弊中，导致过犹不及，反而又会发生虚减营业收入的可能性？

销售折价最核心的内涵是后一笔的交易与前一笔的交易不可分割，后一笔的交易是对整体交易价格的修正，如果将两笔交易割裂开来，便不能反映企业的经济业务实质。例如，A公司向B公司销售了某批原材料，约定的水分是1%，结果B公司收到货物之后，化验的结果是含水量2%，对此检验结果，A公司也表示认同。

A公司与B公司根据原材料的含水量差异对先前约定的价格进行了修订，降低了原来的合同售价。如果针对上述的A与B之间的交易，A公司仍然按照之前的合同价款确认营业收入，并将产品不符合约定条件而导致的折扣额确认为对B公司的赔偿，这种会计处理显然是虚增了营业收入。

那么，由此可见，本案例的背景信息与销售折价等业务显著不同。本案例的网络摄影大赛是甲公司有意为之，且与交易无关。只所以提出需要是前客户，只是约定了参赛资格。我们甚至可以想象，某客户曾经花了几块钱，最后获得了1千元的奖金，且这几块钱还是在以前年度支付，那么我们是否还需要对这不到1千元的可能的虚增收入追溯调整，计入以前年度损益调整？

另外，从业务的层面来看，甲公司对曾经的客户也不负有义务，只是灵活的根据其营销推广方案举办了一场摄影大赛，而为了降低收集到的参赛照片数量，或者更高效的举办活动，将目标对象设定为前客户，这既无关于过去的交易对价，也无关于未来可能的交易。