设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

艺术品、收藏品的会计核算及税务处理

安世强 / 2021-11-01
文字 正常
  • 标签:
  • 收藏品
  • 艺术品
  • 会计技术
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    笔者在公司主管税务工作时,曾参加过一个大型教育集团聘请的专家授课,老师现场分享了一个税务筹划方案:他说老板购买了收藏品,投入公司,公司对收藏品进行摊销,摊销几年之后,账面价值为零,再返还给老板,这样一举两得,公司既抵扣了所得税,老板又白得了收藏品。原话可能略有出入,但该专家表达的就是这个意思。那么该专家的方案可行吗,下边笔者从税会两个方面给出正确的处理方案:

    会计方面:

    对于一般企业来说,收藏品不参与日常的经营活动,不是购销或加工后出售用,不属于存货,也不是为生产经营活动而购置的固定资产,当然它又有固定形态,也不适合计入无形资产,虽然收藏品有增值的潜力,又有一定的交易市场,这方面与某些金融资产或衍生金融工具有类似的特点,但收藏品是典型的实物资产,也不该计入类似科目。那么计入其他非流动资产是一个合适的科目,初始计量时入账价值以历史成本为基础,这与其他资产构建活动没有差异,但日常核算中不应该进行摊销或折旧,因为它不是经营活动相关的资产,而且收藏品是以增值为目的的,随着时间的推移不会减少价值,将价值转移到其他资产上。

    对于以收购、转卖、展览为主营业务的公司可以按照业务模式进行不同的核算,以买卖为目的的在存货科目核算,出售后将其结转到营业成本,以展览为目的的,可以计入固定资产,但是仍然不计提折旧,原因是跟普通固定资产相比,它没有预定的使用年限,也不减少价值,相反还可能增值,而且持有以备增值可能是主要目的之一。

    税务方面:

    企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。所以对于一般企业来说,购买和持有收藏品是与取得收入无关的支出,不得税前抵扣;对于以收购、转卖、展览为主营业务的公司当时未做具体规定,作为固定资产核算的也不能说与经营活动无关的固定资产,但是折旧的计提还是没有依据,原因主要还是未转移收藏品的价值到其他资产,也未发生真正的费用和资产价值消耗,收藏品不具有在使用中转移价值的属性。

    对此,国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告(国家税务总局公告2021年第17号)五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题:企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的,作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间,计提的折旧、摊销费用,不得税前扣除。本文件做了明确的规定,即使是以收购、转卖、展览为主营业务的公司计提的折旧、摊销费用也不能税前抵扣。

    安世强安博士讲财税

    中国注册会计师、资产评估师、税务师,曾先后在大型会计师事务所和上市公司从事审...
    作者
    • 安世强 中国注册会计师、资产评估师、税务师,曾先后在大型会计师事务所和上市公司从事审计、会计和税务等实务工作,现是中国社会科学院大学会计学博士,从事财会相关理论的学习和研究工作。 微信公众号:安博士讲财税
    热门作者
    • 王耀武 深圳市鼎誉会计师事务所(普通合伙)合伙人。注册会...
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    • 翟纯垲 注册会计师,注册税务师,中国税务报特约撰稿人,多...
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号