艺术品、收藏品的会计核算及税务处理

笔者在公司主管税务工作时，曾参加过一个大型教育集团聘请的专家授课，老师现场分享了一个税务筹划方案：他说老板购买了收藏品，投入公司，公司对收藏品进行摊销，摊销几年之后，账面价值为零，再返还给老板，这样一举两得，公司既抵扣了所得税，老板又白得了收藏品。原话可能略有出入，但该专家表达的就是这个意思。那么该专家的方案可行吗，下边笔者从税会两个方面给出正确的处理方案：

会计方面：

对于一般企业来说，收藏品不参与日常的经营活动，不是购销或加工后出售用，不属于存货，也不是为生产经营活动而购置的固定资产，当然它又有固定形态，也不适合计入无形资产，虽然收藏品有增值的潜力，又有一定的交易市场，这方面与某些金融资产或衍生金融工具有类似的特点，但收藏品是典型的实物资产，也不该计入类似科目。那么计入其他非流动资产是一个合适的科目，初始计量时入账价值以历史成本为基础，这与其他资产构建活动没有差异，但日常核算中不应该进行摊销或折旧，因为它不是经营活动相关的资产，而且收藏品是以增值为目的的，随着时间的推移不会减少价值，将价值转移到其他资产上。

对于以收购、转卖、展览为主营业务的公司可以按照业务模式进行不同的核算，以买卖为目的的在存货科目核算，出售后将其结转到营业成本，以展览为目的的，可以计入固定资产，但是仍然不计提折旧，原因是跟普通固定资产相比，它没有预定的使用年限，也不减少价值，相反还可能增值，而且持有以备增值可能是主要目的之一。

税务方面：

企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所以对于一般企业来说，购买和持有收藏品是与取得收入无关的支出，不得税前抵扣；对于以收购、转卖、展览为主营业务的公司当时未做具体规定，作为固定资产核算的也不能说与经营活动无关的固定资产，但是折旧的计提还是没有依据，原因主要还是未转移收藏品的价值到其他资产，也未发生真正的费用和资产价值消耗，收藏品不具有在使用中转移价值的属性。

对此，国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告（国家税务总局公告2021年第17号）五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题：企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。本文件做了明确的规定，即使是以收购、转卖、展览为主营业务的公司计提的折旧、摊销费用也不能税前抵扣。