借东方金钰财务舞弊案探析收入舞弊识别及应对(下)

三、舞弊风险应对

魔鬼在细节，对于系统性造假，往往舞弊企业大面上较为符合逻辑，而细节上则难以兼顾，尤其是涉及到人数众多的协同舞弊，千人千面，有些人更容易漏马脚。

在正式开始之前先举个小例子，你会给虚构的客户发函，而你收回的函证可能会出现甲客户的函证上扣着乙公司的章。实际，你懂得，所有的章都在一个人的手里。

你也可以看看客户回函是否多个客户是一个地址发出。从一些蛛丝马迹中总能发现些迹象。

（一）指标分析程序

进行纵向和横向的收入分析。分析其各年的收入波动情况，并与同行业公司的波动趋势进行比较，虽然说同行不同利，但对抗趋势还是非常难的。

这里举一个更容易理解的例子，猪养殖业具有明显的周期性，而价格由市场行情决定，各公司所能做的就是尽量控制成本，如果某个公司的养殖模式不具有成本优势但做到了高毛利，这就值得怀疑了。

人均收入和人均职工薪酬的对比分析。如果某个公司的人均产值大，但人均职工薪酬却低，通常是不符合逻辑的，职场人大多比较关心薪酬，而且也往往具备收集竞争对手待遇的途径，不大可能会偏离太多，尤其是比较销售人员的指标，这类职位的薪酬往往与业绩的关系更大。

（二）与存货等的联合分析

收入的舞弊，往往会在成本上也舞弊，对于一般企业，在收入舞弊的过程中，很可能会将高毛利等挤到存货科目中，也就是存货会出现账实不符。

可以检查存货的绝对金额是否增加，周转率变化，与同行业相比存货占资产的比重等等。往往可以从存货的分析中得出关于收入舞弊的一些迹象。

（三）客户供应商走访

能够配合其实施财务舞弊的必然存在一些关系，而基于舞弊目的而成立的公司必然会出现一些迹象表明其是假的。比如，这些公司可能注册的时间非常接近，离得非常近，更实质的是，可能这个公司的规模根本不能支撑与公司的交易量。

又一次，在东方金钰财务舞弊案中，出现了个人的身影，与个人交易，更便于舞弊，据说，在公司2018年度新增客户和供应商中有较多个人客户，媒体曾走访调查其中的自然人客户和供应商，但是均“查无此人”。

（四）关注新业务

金钰小贷为财务舞弊提供了新机会，可能会通过发放贷款的名义将资金流出，并以销售回款的名义回流资金。而小贷公司的大量逾期也可能暗示了这个可能性。

四、一些建议

就在我写这篇文章的时候，网传亚太所项目经理教授并介绍发债的客户PS伪造财务凭证，并被判1571万元，消息真假我没有去看判决书。

除去这些恶劣的职业道德问题，之所以审计总是不能在问题爆出之前发现问题：

一是由于企业往往涉及刻意的舞弊，事务所识别舞弊具有一定难度；

二是，有些合伙人业务少，对客户依赖大，存在侥幸心理；

三是，审计员职业胜任能力参差不齐，不一定能够发现问题，或者只想应付完质控，出具报告完事，反正不是自己签字。

可能尽快实现数字化转型，建立和完善事务所的财务舞弊识别模型，在多个维度上向项目组提供建议，项目组可以便捷的得到风险提示是有益的。

事务所资金实力和技术实力差异巨大，可能不少小型事务所没有能力独立完成这类算是基础建设的东西，如果存在一个共享的，可以分摊费用的方法以获取技术支持或许是一个解决之道。

参考文献：

本文参考了《收入舞弊的识别与应对——基于东方金钰交易造假的案例分析》等文章，在此对作者表示感谢。