税局印花税法实施培训讲义诠释部分印花税争议问题

【财税星空点评】近日，江西省税务局官网网站“纳税人学堂”中刊载的全南县税务局关于印花税法实施培训的讲义，其中对于《印花税法》、财政部、总局征管口径文件发布后，大家仍有理解争议的问题，在讲义中都明确涉及了，值得大家参考：

一、如何理解个人签订的动产买卖合同不征收印花税

虽然《印花税法》所附的税率表中，对于“买卖合同”写了“不包括个人书立的动产买卖合同”，但是目前仍然有人存在争议的点在于，个人书立的动产买卖合同可能是个人——个人，也可能是个人——企业。如果是个人——企业书立的动产买卖合同，是全部不收，还是仅不收个人的，企业的还要交？在《培训讲义》中，明确了：“备注中“不包括个人书立的动产买卖合同”是指，动产买卖合同的书立人中有个人的，那么该动产买卖合同不属于征税范围，该动产买卖合同所有书立人均不缴纳印花税。”

二、进一步明确《印花税法》仍是按照正列举原则征税

《培训讲义》中阐述了：印花税法应税凭证延续暂行条例正列举方式，明确为税法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。《政策执行口径公告》（即财政部 税务总局公告2022年第22号）明确不属于印花税征收范围的凭证，仅是部分征管实践中问题较为集中的凭证，并未对所有不属于印花税征税范围的凭证进行列举。这就是告诉大家，在实际执法中，千万不能是反列举去执法，即认为只要不是财政部 税务总局公告2022年第22号中写的不征印花税的合同，都要缴纳印花税。

三、明确书面合同的界定可参考《民法典》 

征收印花税的合同必须是书面合同，口头合同不征收印花税。对于如何界定书面合同，《培训讲义》中阐述了：如何界定“书面合同”亦需遵循相关法律法规，作为调整民事关系、维护社会和经济秩序基础性法律的《民法典》，对书面形式合同已有相关规定，即《民法典》第四百六十九条第二、三款“书面形式是合同书、信件、电报、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式能够有形地表现所载内容，并可以随时调取查用的数据电文，视为书面形式”。

因此，《印花税税目税率表》中“书面合同”定义可以参考《民法典》规定理解。

四、如何理解借款合同印花税问题

在《印花税法》后附的税目税率表中，对于借款合同税目备注“银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构”具体范围，可以参考中国银行保险监督管理委员会公布的名单。但是，其中括号中写了“不包括同业拆借”。这次，在《培训讲义》中阐述了：“同业拆借合同”具体范围可以参考中国人民银行《同业拆借管理办法》相关规定。

这就意味着，金融机构和其他金融机构签订的借款合同，只有同业拆借合同不缴纳印花税。其他不属于中国人民银行《同业拆借管理办法》规定的借款合同，仍然需要缴纳印花税。

但是，对于其他争议问题，比如贴现、转贴现合同、质押式回购、买断式回购合同、保理合同等是否缴纳印花税，如果按照《印花税法》严格按照正列举合同列明征税，而不是按照交易实质界定交易行为征税原则，这些合同都不应该缴纳印花税。