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表外业务和代理业务的区分和判断

安世强 / 2022-06-21
文字 正常
  • 标签:
  • 代理业务
  • 表外业务
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一、案例背景信息

    甲公司是一家市国资委监管的投资公司,本期受相关部门委托监管一笔资金作为资金池,根据委托部门的安排对资金进行拨付以扶持中小企业进行融资。客户每年根据资金量获得一定比例的管理费。甲公司将这笔资金作为代理业务负债核算。

    审计项目经理查询了代理业务负债的定义(指公司不承担风险的代理业务收到的款项,包括受托投资资金、受托贷款资金等。)以及表外业务的定义(表外业务包含不承担实际风险的资金流动业务)。该经理认为这个业务都满足上述两个业务的定义,不知如何进行处理。

    二、案例解析

    本案例所提问题具有一定的新颖性,单纯的讨论代理业务和表外业务对损益表的影响是一致的,针对本案例甲公司所收到的手续费,都会确认到损益表,作为一项收入。但是代理收入会将债权债务纳入到财务报表之内,确认债权和债务,而作为表外业务则只进行账外登记。

    显然,该投资公司收到了主管部门的款项,并进行了转贷,由于根据案例背景信息(根据委托部门的安排对资金进行拨付以扶持中小企业进行融资),甲企业不具有资金借贷的自主性,是代理人身份,应该只就代理服务费确认收入。但是,甲公司收到资金,并进行转贷,是一项具有实际经济含义的业务,且收付涉及到若干主体和不确定的时间间隔,如果不确认债权债务,只进行表外登记,不是一种好的方法,也容易导致混乱,也即,甲公司的做法并无不妥之处。

    比如收到了相关机构的银行存款1个亿,报表日并没有全部的转贷出去,假设只是贷出了9千万元,剩余1千万,这时必然会涉及到银行存款其他应付款(或其他负债科目)1千万,如果负债不列入报表内,这该公司所控制的对应货币资金就不能列报,这也与实际存在这笔资金也不符。

    需要说明的是,对于表外业务和中间业务的概念区分,主要是在商业银行,银行是经营资金的业务,资金量巨大。两个概念的共同点是都不反映在商业银行的资产负债表中,银行在其中是代理人角色,属于受托身份,都不占用银行自有资金;管理费、服务费和手续费等是其主要收入(不同于通常的自主贷款业务的利息收入)。

     

    两个概念的主要区别是:中间业务多是风险较小的传统业务;表外业务则是创新性的高风险业务。两个类型在一定条件下还可能会互相转换。更具体的区别如下:

    1.规模差异。中间业务的概念和内涵大于表外业务,表外业务是前者中的一类。比如,表外业务涉及到担保、承诺,中间业务涉及到代收代付,这就不属于表外业务;2.表外业务风险大,监管更多。

    可见,即使在银行业,涉及到的代收代付的属于中间业务,而不是表外业务,尽管不需要纳入商业银行资产负债表内,两个概念还是有差异。

    安世强安博士讲财税

    作者
    • 安世强 中国注册会计师、资产评估师、税务师,曾先后在大型会计师事务所和上市公司从事审计、会计和税务等实务工作,现是中国社会科学院大学会计学博士,从事财会相关理论的学习和研究工作。 微信公众号:安博士讲财税
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