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冬生谈税--周记(277期 2022-01-11)

王冬生 / 2022-01-14
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  • 税务杂谈
  • 财经视野
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    税事:专业探讨

    1、个独核定改查账的税负影响

    个独的个人投资者,合伙企业的个人合伙人,其个人所得税由核定改成查账征收后,税负是否意味着一定大幅度增加?不能一概而论,不同的人,不同的地方,应有较大差别。现在是怎么核定的,改成查账征收后,有多少可以扣除的成本费用,应都不一样,税负变化也会不一样。遇到变化,结合自己的情况,冷静分析,最后的结论,也许不值得担心。网上流传的一些吸引眼球的说法,从专业的角度,经常有站不住脚的地方。

    2、个独核定改查账文件引发的困惑

    对持有权益性投资的个人独资企业、合伙企业,一律适用查账征收方式计征个人所得税。这段话引起不少圈内人的争议,说这话不对,也有点过头,但确实让人困惑,因为不是个人独资企业与合伙企业缴纳个人所得税,而是个人独资企业的个人投资者,合伙企业的个人合伙人,需要按照基于个独企业与合伙企业计算的所得,作为其个人的应税所得。如果这样表达,也许更清晰,不至于引起困惑:对持有权益性投资的个人独资企业与合伙企业,一律按照查账征收方式,计算有关的个人投资者与个人合伙人的应纳税所得,个人纳税人再按生产经营所得计算应纳税额。

    3、“税收洼地”能继续存在

    税收洼地还能不能存在?当然能,这不该是个问题。为什么能?洼地都是政府行为。形成洼地的原因,大体分三类:一是国家区税收优惠政策造成的,如海南;二是地方政府招商引资造成的,不能直接减免税,但可以税收返还。税收返还行不行?尽管也曾多次禁止,但实际管不住,甚至政策翻烧饼;三是基层税局与地方政府共同造成的,利用核定等方式,吸引税源,这种做法,也能理解,尽管可能有不完全合规的地方,但也不能简单地说违法,也不是新情况,存在多少年了。所以,尽管税收洼地近来似乎名声不好,但会继续洼下去。

    4、“税收洼地”能继续利用

    税收洼地能不能用?当然能用,关键是怎么用。之所以能用,是因为税收洼地,首先是政府行为,没有政府行为,就没有税收洼地。当然,洼地都有条件,用的时候,必须合法地用,如果造假地用,一较真,就有点麻烦。只要合法地用,尽管大胆地用。

    5、企业所得税申报表又及时修改

    企业所得税年度申报表又改了,这几年改的比较频繁,似乎年年改,好事。因为政策年年有新的,如果申报表不及时改,有关的纳税人,可能就不好填表。政策与申报表,就是内容与形式的关系,内容变了,形式也得变,不然,无法表达内容。也好比孩子不断长高,衣服就得经常换大的,不然穿不上。

    6、结构性存款的利息收入应缴增值税

    结构性存款的利息收入,到底缴不缴增值税?尽管增值税法规没有界定什么是存款,但是对金融商品有个列举性的规定,各种金融衍生品都属于金融商品,如果保本或保收益投资收益应纳增值税。根据结构性存款的协议,基本都是金融商品,其利息收入,缴纳增值税,更合适。

    7、与客户意见不一致不但正常而且必要

    在给客户做税务风险健康检查时,与客户的意见,经常不一致。两方面的不一致,客户已经缴税的,可能认为不该缴,没有缴税的,可能认为该缴税。不一致才是正常的,如果都一致,我也就没了存在的价值。当然,多缴的税款,也尽量找出客观的理由。总之,无论指出哪方面的问题,尽量避免上帝不开心。人家花钱是请您发现问题、解决问题,不是制造问题。

    8、增值税与企业所得税的区别

    增值税与企业所得税的区别,到底在哪里?税种之间的本质区别,是征税对象不一样。所得税的征税对象是所得额,增值税的征税对象是增值额。所得额与增值额的区别,就在人工成本。增值额包括人工成本,所得额不包括人工成本。所以,即使人工成本占比较高的高新技术企业,计算增值税时,也不得通过扣减销售额的方式,变相抵扣人工成本。如果这么干,相当于把增值税否定了,把增值税变成所得税了。看似不起眼的一点差别,实际是本质区别。

    9、慈善税收政策应有的原则:不对捐赠行为征税

    今天研讨会的主题是慈善税收政策,诸大咖就有关问题畅谈高见,自己也谈点个人浅见。在实现共同富裕和促进第三次分配的大背景下,通过合理的慈善税收政策,消除税收对慈善的消极影响,就值得琢磨了。在分析现行政策问题,研究完善政策措施前,应先研究制定慈善税收政策的基本原则,原则之一,应该是:不对企业或个人的慈善捐赠行为征税。如果这一原则成立,企业所得税会计利润12%的扣除限制措施,就有问题了,不得扣除的捐赠支出,比如100元,假定税率是25%,仅考虑这一因素,则需缴纳所得税25元。实物捐赠的增值税,也存在征税问题,比如支出113元,价款100元,税款13元,购买防疫物资,然后捐赠,即使享受免征增值税政策,也只是不计算销项税,13元的进项税不得抵扣,相当于负担了13元的增值税。税收是实现国家在一定时期宏观战略目标的政策工具,捐赠的税收政策,有不少值得研究和需要完善的地方。

    10、以言代法与以权代法的案例

    在一个专业群里,群友交流某专业问题该不该征税,有群友认为争论半天,没多大用,因为曾遇到税局官员讲,我说征就征。类似的话,自己也当面领教过,在一次交流过程中,某所长用右手的中指和食指,敲着桌子厉声说到:该不该征税,税局说了算。其实类似的二百五说法,缺乏起码的法治观念,典型的以言代法,以权代法。现在一直强调纳税服务,如果提炼十句八句税局官员不得对纳税人说的话,张贴在纳税大厅,应有助于提高纳服水平。征求一下纳税人意见,应很快就可以归纳出来,如上面那句牛皮哄哄的我说征就征。

    11、小微企业所得与叠加享受的计算

    根据财税(2019)13号,小微企业的标准之一,是年所得不超过300万。问题是:如何计算300万?是考虑有关所得减免优惠后的300万,还是不考虑所得减免的300万?以前没想这么多。但是,根据总局21年公告34号的解读,考虑有关所得减免优惠后,所得不超过300万,可以享受小微优惠,不过,再计算叠加享受的优惠税额,确认为叠加享受的部分,再给你加到应纳税额上。所以,作为小微企业标准的年所得300万,名义上是考虑所得优惠后的300万, 实际是不考虑所得优惠的300万,因为叠加的部分,再加回去。费了半天劲,才似乎看明白这复杂的道理,深刻的思想。税法不是推理小说,把话说的通俗易懂,不行吗,尽管让人看得糊里糊涂,有助于增加俺的机会,但还是喜欢规定合理,表达清晰的税法文件。

    12、猪圈被征房产税的感慨!

    据说有的地方,对猪圈都征了房产税。按此逻辑,牛栏、马厩,甚至鸡窝,鸽子笼,都该征税,曾有地方对堆放货物,四面无墙的棚子,征收房产税。实际中,出现五花八门,啼笑皆非的事,也正常。但是否征税是个法律问题,该不该征,看税法与法理。房产税法规曾对房子有定义,四面有墙,上面有盖,可以在里面工作或生活。这里的工作与生活,应该指人的工作与生活,猪在猪圈里,既不是工作,也不是生活,只是生长,长大了,卖掉。按照行政法的一般原理,不清楚的问题,等有关部门明确,因为法无授权不可为。经济不好,完成任务困难,只好到处找钱,幺蛾子频出,在所难免。尽管税企都不容易,但企业更不容易,执法必须有据,不然不是执法,说抢劫也不为过。

    万象:家国天下

    1、执法机关还是要慎重行事

    对公安等执法机关而言,法律问题与道德问题,还是应严格区分,如果触犯法律、法规,依法该怎么办,就怎么办。因为与馒头有关的言论不当,也没说人家怎么个不当法,就动用警力,让人莫名其妙,甚至不寒而栗。言论如果仅仅是不当,就没有违法违规,可能是不符合事实,也可能是违背一般的道德标准,这种事让警察上,不是小题大做,可能是滥用执法权,甚至违法了。这样下去,弄得说个话都加着几分小心,这哪是美好生活!谁向往这种状态!把权力关进制度的笼子,实际就是要依法行政,这话不但要经常说,对滥用权力者,还得依法追责。法律不仅是约束老百姓的,更是保护老百姓的。

    2、西安抗疫工作确值得反思

    疫情已经两年,如何应对,应该说已经有了一套成熟的做法,但是西安这次应对疫情,漏洞百出,其他地方没出现的问题,他这反复出现,长时间不能解决,不时发生让人气愤的事情。俗话说,是骡子是马,拉出来溜溜,西安的某些官员,经不起溜溜,尽管平时一个个说的都很好听,到了事上,不管是本事的原因,还是责任心的原因,现出了原形,不顶用,不堪用。

    3、拉出来溜溜,不是骡子不是马

    是骡子是马拉出来溜溜,到了事上,躲也躲不过,不得不出来溜,好比这次西安防疫过程中的个别官员和防疫人员。这一溜才知道,既不是骡子也不是马,是啥?驴,蠢驴,猪,笨猪,所以,才丢了官,挨了骂。蠢点笨点,也可以理解,就这脑子,就这智商。更可怕的,是冷血,就因为健康码过期了,孕妇到医院门口,都不让进,这是什么?不知哪个动物可以配得上,不让孕妇进医院的那几个玩意。

    4、对房地产的一点浅见

    房住不炒,完全正确。但是,买应可以,投也应可以,建更应可以。所以,不能极端到用各种措施限制买房,限制投资,甚至限制建房。炒房,关键是卖的过程,限制卖,就可以限制炒,根据持有时间,征不同的税,应可以限制炒房。建房子,是实体经济,买房子也可能是真实消费,合理投资。炒房子,也不必绝对禁止,什么事都不应绝对。无论对宏观经济,还是对百姓个人,房子都是大事,是事关大局甚至全局的事,对房地产业的认识,对房地产市场的调控,应该还有更精准,更细化的空间。疯涨不是稳,暴跌不是稳,不动也不是稳,适当发展才是稳,而且是稳中求进。

    5、追责和惩罚要成比例

    出现问题,当然应该追责。但是,在追责的同时,不能仅仅看出现问题的责任,也应看解决了什么问题,有什么贡献。如果追责和惩罚,与认可和奖励,不成比例,最后的导向,可能就是干活就可能被追责,却不会被认可,最后的结果,就是能躲就躲,能拖就拖,最终受害的,是单位的工作,是整个的事业。

    杂谈:人生感悟

    1、攀比的结果:继续努力与知足常乐

    人在社会,难免攀比。攀比的结果,可能差不多。往上看,比你强的,有的是。往下看,不如你的,可能更多。往上看,需要继续努力。往下看,可以知足常乐。

    2、怀念周总理

    1月8日,周总理逝世纪念日,据说淮安周总理纪念馆门口上方的牌匾上,有四个字:全党楷模。岂止是全党楷模,连对手都尊重总理,尽管政见不同,但佩服总理,私交很好。总理值得后人学习和研究的地方,非常多,但愿能有一本从不同角度研究总理理想信念,做人做事,方式方法的好书。

    3、目标别走极端,步骤别太急躁

    许多不如意事情的原因,与极端和急躁有一定关系。极端,有时就是不切实际,比如火灾,可以零容忍,但不能指望零发生。着了火,肯定全力扑救,不能容忍火势蔓延。但是,着火是难以完全避免的,不能提出零发生的目标。扑救不力,可以追究消防队的责任,但是着了火,不一定该追究消防队责任。急躁,好比吃饭,半小时吃完这顿饭,舒舒服服,让10分钟吃完,即使吃下去,也吃的肚子疼。目标别走极端,步骤别太急躁,矛盾和问题也许能少点,能稳点。

    4、周末回娘家,开心走一趟

    今回母校参加活动,顺便去看看导师。快过年了,买点吃的东西,吃罢早饭,到院子里的小超市,买一堆鸡鸭鱼虾,一个袋子不好拿,分装两个袋子,一手一个,背上还背了个双肩背,装着水杯和书。看到自己这身打扮,忽然想起当年朱明瑛唱的回娘家,有几句词颇符合当时的自己:左手一只鸡,右手一只鸭,背上还有个胖娃娃。好在没有来场雨,飞了鸡,跑了鸭,吓哭了我的娃。不过,回母校也算回娘家,开开心心走一趟。

    5、导师长寿的秘诀:不生气

    右手边第一个就是导师,已经九十多岁,身体硬朗,思维敏捷,表达清晰。大家问他长寿的秘诀,回答就是三个字:不生气。这一代人经历过大风大浪,大起大伏,吃过大苦,遇过大难,遭过大罪,如果没有坚韧的毅力,达观的心态,可能都很难闯过来,更别说如此长寿。记得若干年前,有人总结某大学长寿教授的共同特点,就是八个字:能吃能睡,没心没肺,不因为职称、房子、位子、论文等起纠纷,心不平,最后的结果,就是不生气。与前辈比,自己还需修炼,生气,甚至生大气的事,与那代人经的事比,都不是事。其实,不是事大,而是自己心小。要让心足够大,装得下各种事。

    王冬生

    作者
    • 王冬生 北京智方圆税务师事务所有限公司。财政部企业内部控制标准委员会咨询专家,中国注册税务师,2001年获中国人民大学经济学博士学位,具有深厚的理论功底和丰富的业务实践,曾先后供职于财政部税政司流转税处8年和毕马威华振会计师事务所9年。
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