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固定资产处置对应的附加税是否应该在清理时计提

安世强 / 2021-10-28
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  • 附加税
  • 固定资产
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    很多财务人员,甚至包括不少工作年限较长的注册会计师和高级会计师,对固定资产处置对应的附加税是否在清理时就计提不清楚,不少人认为应该计提,在此,我对本问题进行较为全面的回复,这里先给出结论,附加税不应该在固定资产清理时计提。

    附加税是基于实际要缴纳的增值税计提并缴纳的,实际对一般企业来说,固定资产处置对应的附加税也无法在清理时就进行计提;对于如农业等免增值税的行业,或者不得抵扣进项税等的固定资产处置,对应的附加税确实能够准确计提,但是计提会影响资产的处置收益

    原因:销项税是价外税,需要进行价税的分离,扣除税款后是资产的不含税售价,出售二手设备与出售货物没有本质的区别,只不过基于日常经营活动的内容区分为营业收入和经常性损益,以及营业外收入(资产处置收益)和非经常性损益。对某个公司是处置固定资产的非经常性损益,对另一个公司可能就是主营业务。如果在清理固定资产时计提附加税会影响确认的资产处置收益,造成会计核算不当,因为计提附加税费造成了资产处置收益变小。现以会计分录的形式举例说明如下:

    假设:固定资产原值 100,累计折旧50,净值50,售价60,不含税价=60/(1+3%)=58.25,销项税1.75,附加税(7%+3%+1%)=1.75*11%=0.19

    分录:

    ①借:固定资产清理         50

      累计折旧             50

      贷:固定资产原值       100

    ②借:应收账款              60

       贷:固定资产清理       58.25

         应交税费-应交增值税-销项税费     1.75

    ③借:固定资产清理         8.25

       贷:资产处置收益-固定资产处置利得  8.25

    如果清理时计提附加税

    借:固定资产清理      0.19

      贷:应交税费-应交城建税等   0.19

    借:固定资产清理         8.06

      贷:资产处置收益-固定资产处置利得  8.06

    可见,如果计提附加税会影响资产的销售价格,而附加税与销项税不同,不需要进行价税分离。

    安世强安博士讲财税

    中国注册会计师、资产评估师、税务师,曾先后在大型会计师事务所和上市公司从事审...
    作者
    • 安世强 中国注册会计师、资产评估师、税务师,曾先后在大型会计师事务所和上市公司从事审计、会计和税务等实务工作,现是中国社会科学院大学会计学博士,从事财会相关理论的学习和研究工作。 微信公众号:安博士讲财税
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