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一起开审计底稿系列13:预付账款

小白 / 2021-07-27
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  • 审计底稿
  • 预付账款
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    程序合为险而执,底稿合为查而开。鉴于在一起开审计底稿系列12:其他应收款和 手把手教您开底稿系列09:其他应付款都有念叨过往来科目的一般思路,那重复部分就略过。

    老规矩,先了解预付账款是什么,即会计拿着预付账款怎么玩,怎么做账。预付账款是指企业按照购货合同的规定,预先以货币资金货币等价物支付供应单位的款项(是不是有股子淘宝定金的味道)。

    第一步取数,看账(科目余额表+明细账),要报表,催资料,帐表数据核对一致。

    第二步,获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着如下诸多程序执行的结果

    a期末负数重分类。有些公司在应付账款和预付账款只会选择一个科目核算,某些公司会只有应付,预付全部以应付的负数形式呈现。不能上头,简单粗暴地进行重分类,万一是错账呢

    By the way,双边挂账。预付和应付存在同一个供应商挂账的,A是被审单位核算错误:收到货和发票后没有冲预付账款,B是被审单位与该供应商存在多个产品的采购(多个合同),前者需要对冲,后者一般不能对冲。

     

    b划分账龄: 一样,不赘述。绝大部分制造型企业(大型船舶制造一类除外),预收(新收入准则中换了马甲:合同负债)和预付的账龄,通常应在1年之内,因为企业一个完整的经营周期就几个月(哪有拖着既不发货,又不退钱的道理呢)。

    可见:大额(或)长账龄检查,是极为必要的。审计人员执行核查等程序时,在财务部门翻凭证不过瘾的话,可以前往采购部门直接访谈(询问yyds)相应采购人员,并穿透到供应商(走访是烧钱的,非IPO基本不现实,可以电访+企查查诶)。

    若是发现供应商既无法履约,又无财务能力偿还能力(钱也不退,货也不发,如供货单位破产、撤销),那只能转入其他应收款,并计提坏账准备

     

    c划分款项性质:不妨先抽一位幸运儿:A股制造业上市公司五洲新春,瞅一瞅。咦!怎么没披露款项性质呢,因为没必要,因为有且只有预付给供应商的货款能躺在这个科目里,如有其它,都应调整。

    划分款项性质

    如是货款:先看采购合同条款是不是有约定企业先付款,再顺便看下货到了否(可以结合存货展开),如若因为对方没开发票而未入账(还挂着预付),得暂估入账。

    如是劳务或服务款,最重要的便是确定资产负债表日的进度(多希望,追女孩也有进度条图片),要是对方已提供劳务或服务,只是没收到发票而没结算,这种情况下要对预付账款(已挂账部分)进行费用化,并暂估应付账款(预计全部价款与已挂账部分的差额)。

    如是预付的工程款、固定资产或其他长期资产款项,先看是不是利用无商业实质的购销业务,玩资金占用,玩体外资金循环,可跳转审计二三事A:资金体外循环。

    没猫腻的话(施工方也不能一直垫钱不是),有且只有预付给供应商的货款能躺在这个科目里,故而需要重分类列报(调整):预付的设备款、房屋建筑款等预付款在期末重分类至其他非流动资产;预付的(在建)工程款期末需要重分类至在建工程

     

    第三步:分析。了解公司对主要供应商或者主要原材料采用预付政策的种类,以及预付比例等是不可忽视的。

    预付(预收合同负债)是公司地位的体现,预付越大,说明企业在商业生态链上地位越低,话语权越弱。

    分析这个事趴,得结合行业,结合公司自身情况,审计可以持续关注公司历年预付款占营业收入或营业成本的比例,还可以结合企业的业务,判断该预付账款的商业逻辑(用途、价格和条件等)是否合理。

     

    第四步,依旧是往来三个铁哥们:发函、替代测试、期后检查有机会聊一聊审计信息化与函证中心,预付的期后检查,是期后收货检查,是要检查这个服务或产品确实是在期后收到的(具体检查细节,可以参考收入确认的单据,下期展开趴,不能仅仅检查发票)。

    最后,会计信息质量要求里头有个谨慎性原则,具体体现:不能高估资产,不能低估负债。而预收账款减值这个事,是少见的,(毕竟多一事不如少一事),毕竟因供应商违约风险导致的损失不好拿捏。

    会计信息质量要求里头有个谨慎性原则

    小白一起开审计底稿

    作者
    • 小白 财税审领域捡贝壳的孩童,目前正在事务所搬砖,希冀与大家共同成长。 微信公众号名称:财税审券投
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