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审计二三事A:资金体外循环

小白 / 2021-07-17
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  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    威震八方莫若重大资产重组,神出鬼没不及体外循环资金。

    谈体外循环资金(又名资金体外循环)之前,先以制造业为例,结合现金流量表,聊聊(体内)资金循环。

    现金流量表

     

    一个企业的成立,往往先是注资:吸收投资收到的现金。随后开始买设备:购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金;买材料:购买商品、接受劳务支付的现金

    生产需要时间,重资产行业前期投入都是不菲的,往往都会有融资需求。常见融资方式有向银行(或类似金融机构)借款:取得借款收到的现金;有发行债券发行债券收到的现金

    钱够了,设备与材料买齐了,就可以开始生产,开始销售了。别人替你干活,图钱,得发工资:支付给职工以及为职工支付的现金

    万事具备,开卖:销售商品、提供劳务收到的现金税收是财政大头,赚不赚钱,交税(孝敬祖国母亲)都是不可避免的:支付的各项税费

    从采购到生产再到销售,资金如此周而复始,中间还杂着发薪水与交税款等,适当的融资,利于做大做强,利于现金不断流。

     

    真正意义上体外资金循环应当是完全游离于表外的。

    供应商返点直接打到老板私人账户(知道IPO为啥要中介死盯着个人卡搞了趴),老板拿这些钱可以用来给客户返点(依旧是通过个人账户收付款),也可以拿来直接打到员工个人卡,当作帐外工资(能省个税)。

    常见的以费用报销方式发工资,也能降低员工个人所得税税负啦。

    倘若供应商返点直接付到采购经理(抑或其亲戚)的私人账户,那就是吃回扣图片的故事啦,是《刑法》第一百六十三条非国家工作人员受贿罪的故事。

    还有就是,采购拿不到发票的货物,转手卖给不需要发票的客户,这种常见于贸易型公司,是偷税漏税的故事,是《刑法》第二百零一条的故事。

     

    个人卡YYDS,《公司法》第一百七十一条规定,对公司资产,不得以任何个人名义开立账户存储

    此外,《中华人民共和国商业银行法》第四十八条规定,任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

    不过任何账簿,也和报表无关,常规审计是很少深入业务部门的,是难以发现的不想管的。

    除了个人卡,还有体外公司,财务和业务转移到公司体外运营,理还是这个理。

     

    另外一种伪体外资金循环,得先将体内资金转到体外,再流回(和资金占用有异曲同工之妙)。

    可通过资金拆借,也可利用无商业实质的购销业务,利用虚构的设备采购、工程建造合同、采购合同,以预付设备款、工程款、材料款,抑或预缴各类保证金的名义把钱转出去等等。不眼熟的话,可跳转手把手教您开底稿系列10:货币资金A

    还有些遥远的案例,博汇纸业通过资产抵押、相互担保等方式谋取多笔银行贷款134亿,转移至控股股东博汇集团关联方账上。

    这样的伪体外资金循环,从其他应收款预付账款(结合在建工程)下手都有迹可循,所以往来审计强调大额项目及异常(主要是长账龄)项目核查,讲究了解款项的属性,以及其背后的基础业务的真实性。不眼熟的话,可跳转手把手教您开底稿系列09:其他应付款

     

    还有一个热词:体外支付

    玩法如下:a利用体外资金支付货款(费用),少计原材料采购数量及金额,以此虚减当期成本,虚构利润;b利用体外资金发工资到个人卡,降低人工成本

    这般玩法,除了后者能点节税,主要是能粉饰业绩,利于达到IPO指标。毕竟,能上市割韭菜,这点小投入算个啥。

     

    然鹅,该补的税补上,该孝敬的滞纳金孝敬,该规范的制度规范,才是上市的正确姿势。审计不能只提出问题,更要会解决问题。IPO不是传统意义上的审计,而是财务规范辅导(财务上市咨询)。

    小白一起开审计底稿

    作者
    • 小白 财税审领域捡贝壳的孩童,目前正在事务所搬砖,希冀与大家共同成长。 微信公众号名称:财税审券投
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