税收筹划、避税以及偷税的边界是什么

最近一直在研究税收筹划的课题，也一直在思考税收筹划和避税的关系以及边界，偷税大家都知道是违法的，那避税是否违法呢？筹划又是在什么情况下可能会违法呢？回答清楚这些问题才能更好的指导企业实践。

大家都知道的两个外国人对税收筹划的表述，一个英国人，一个美国人，都包含合法性与合理性的涵义，不再引述。

我更关心中国的税法怎么说。

从税务总局2017年13号公告对税收策划的表述看，也是具有合法性以及合理性的特点：“税收策划”是“对纳税人、扣缴义务人的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。”

当然，理论界也强调税收筹划还具有事前性、整体性的特点。这个没错，但是，为了弄清税收筹划、避税以及偷税的关系，我把三者在合法性与合理性方面做了一个比较：

避税是特别纳税调整的对象，这个在征管法及细则、企业所得税及实施条例以及个人所得税法都有描述。经过对比，基本形成如下结论：

结合可能的后果进一步细分，如下图：

如何把握经营和投资行为的合法性，对税务专业人士来讲并不难，但对于非税务专业人士来讲，合法性的判断却是非常危险的因素，一旦因不懂法筹划失败，可能触犯税法或刑法的禁止性规定，轻者补税罚款交滞纳金，重者锒铛入狱。

要想判断好经营和投资行为的合法性，需要大量和长时间的税务实践以及不间断的研究性学习。

如何把握经营和投资行为的合理性，也就是关联交易价格偏低是否有合理理由或交易是否符合商业目的，这个主要靠经验，不能以不交税、少交税和晚交税为主要目的或唯一目的，这个很考验人，如果不能向税务机关解释并说服税务机关，可能会启动反避税调查。

总之，税收筹划是合法且合理的经营和投资安排，可以安全享受税收收益，但是，税收筹划一旦不合理（价格低无理由；无商业目的）将成为避税，属于税务机关反避税范畴，一旦违法，可能构成偷税或虚开发票。