大病医疗扣除限额计算的勘误与进一步探讨

昨天我们推送的《三部委联合推行医疗电子票据，大病医疗个税扣除细节明确》一文中，关于大病医疗扣除限额的问题引起了大家讨论，大家关注的焦点在于，当一个纳税人对应多个医疗费用支出主体时（比如妻子的费用在丈夫扣），扣除限额究竟是按8万还是16万。

对于这个问题，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发〔2018〕41号）首先做出了总体规定：

第十一条　在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

第十二条　纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按本办法第十一条规定分别计算扣除额。

同时，结合总局12366平台发布的《个人所得税专项附加扣除200问》中的政策问答：

41.夫妻同时有大病医疗支出，想全部都在男方扣除，扣除限额是16万吗？

答：夫妻两人同时有符合条件的大病医疗支出，可以选择都在男方扣除，扣除限额分别计算，每人最高扣除限额为8万元，合计最高扣除限额为16万元。

鉴于国发〔2018〕41号规定，纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按本办法第十一条规定分别计算扣除额。同时，在总局12366答复中进一步明确扣除限额也是分别计算的。因此，基于扣除额和扣除限额都是分别计算的，因此扣除限额不能在不同主体之间混用。

我们据此完善另外一个案例：

假设某家庭2019年家庭医疗费用个人自付金额（患者医保目录范围内自付部分）如下：

丈夫：20000元

妻子：60000元

儿子：120000元

如果该家庭选择所有的医疗费用全部由丈夫扣除，具体可以扣除金额多少：

第一种理解方式：三个人扣除限额合计为240000元，

丈夫：20000-15000=5000

妻子：60000-15000=45000

儿子：120000-15000=105000

三人合计=5000+45000+105000=155000

不超过240000扣除限额，因此可以扣除155000

第二种理解方式：

丈夫：20000-15000=5000（不超过扣除限额）

妻子：60000-15000=45000（不超过扣除限额）

儿子：120000-15000=105000（超过扣除限额，只能扣80000）

三人合计可以扣除金额=5000+45000+80000=130000

我们认为，第二种理解方式才是正确的。因为，按照国发〔2018〕41号和总局12366答复，扣除额和扣除限额都是按人计算的，不能在不同人之间混算。