纳税必要资金原则与增值税纳税义务发生时间

在税收上，有一个原则，叫纳税必要资金原则，说白了，就是国家要让人交税，就得要考虑人家有没有钱交，就是有没有必要的资金交。要是没钱，那你让人交，也白搭，因为没有钱啊，交个蛋啊？

所以，在税收设计时，就会考虑到，这个时点让你交，你这个时点究竟有没有钱。

而什么时点让你交，其实就是纳税义务发生时间，就是这个时点，纳税义务发生了，所以你就要交税了。

而在增值税上，同样有纳税义务发生时间，那么增值税上这个纳税义务发生时间，有没有考虑到这个纳税必要资金原则呢？

我们先看看啊，增值税条例细则规定，直接收款方式的，不管货有没有发出，收到销售款或者取得索取销售款凭据就纳税义务发生。

这时候，我们分析一下，很明显，你收到钱了，或者你有权去收钱，很明显你这就是有钱了嘛，这时候，就是有了纳税必要资金，因此纳税义务发生了。

从这里，我们可以分析到，问题的关键，是你收到钱，或者你有权找下家要钱，只要二者具备其一，就产生纳税义务了。

但我们接着再细化分析下增值税其他销售方式下的纳税义务，有没有考虑必要资金原则呢？

（一）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

这一条是规定办好托收手续纳税义务就发生，但实际上你办好托收手续，并不代表你就有权找下家要钱，或者你收到钱了。很明显，这一条并没有更深入考虑纳税必要资金原则。

（二）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

合同约定收款日期，这时候，很明显你是有权找下家要钱了；但对于无约定下，货物发生时作为纳税义务发生时间，则并不完全符合纳税必要资金原则了。因为按照合同法的规定，货物发出，并不代表就有权收取货款。

（三）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

这里采取预收款方式，说白了就是提前收款了，如果按纳税必要资金原则，那肯定已经有了必要资金，但另一方面，要考量到由于货物没有发生，这交易并没有真正意义上实施，于是退一步，规定是在货物发生产生纳税义务；同样的，对于工期比较长的货物，因为企业已经开始收款后生产，一定意义上，已经开为从事这项交易了，所以这时候，就按照纳税必要资金原则，即有钱时产生纳税义务。

（四）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

这里收到代销清单，实际上就是代销单位已经把代销的贷销售出去了，这时候，同样的，上家有权找下家要钱了，所以这里实质上同样也是考虑了纳税必要资金原则。

总结：税收条款，很多时候，都是蕴含着法理原则，这些基本原则，在法律条款中不断体现，这也是法理为什么重要的原因。理解了基本原则，自然也就能理解法律条款，甚至能确定法律条款究竟合不合法理。