供热企业的常见税收风险--入网费

入网费，是指供热企业在向用户提供供热管道接口服务之初，按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用。

增值税处理：

营改增之前，《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165 号）第八条规定，对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。供热企业收取的入网费，一般和销售热力的数量无直接关系，所以不征收增值税，应该缴纳营业税。

营改增之后，根据《营业税改征增值税试点实施办法》附件《销售服务、不动产、无形资产注释》第一条第（四）项第2点第二款的规定：“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税”。供热企业收取的入网费按建筑服务缴纳增值税。在符合“老项目、“甲供材”、“清包工”的情况下，也可以选择简易征收。

企业所得税处理：根据《企业所得税法实施条例》第二十条规定，供热企业取得的一次性入网费收入，按照合同约定的使用人应付一次性入网费的日期确认收入的实现。

入网费的常见税收风险：

1.收取入网费未入帐，少计收入，少缴增值税和企业所得税。

2.符合简易征收的情形，未申请适用简易征收，多缴税款。

3.选择简易征收情况下，对用于简易征收的进项税额未转出。

4.选择简易征收情况下，对未用于入网费收入的进项，在计算无法划分不得抵扣的进项税额时，把入网费收入计入了不得抵扣进项的收入，从而多转出的了进项税额。比如对于原煤的进项，因用于免税收入和应税收入， 在计算不得抵扣进项时，因未用于入网费，不应计入免税和简易计税收入额，来计算不得抵扣进项税额。