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以案说法--“兼营”错用税率补缴税款案

丁坤 / 2017-07-16
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  • 以案说法
  • 税案解析
  • 兼营行为
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    本案在出租会议室收入是“现代服务业——会议展览服务”,还是“出租不动产”?税企业有争议。从A酒店提供的合同看,A酒店只提供会议场所,不负责举办或者组织安排,应适用“出租不动产”税目。

    〖案例分享〗

    检查人员接到对A酒店的检查任务,对A酒店2016年5月至于2016年12月营改增情况政策落实情况进行检查。

    A酒店,2016年5月1日“营改增”,同日认定增值税一般纳税人。经营住宿、餐饮、温泉洗浴。企业所得税归国税局管辖。

    检查人员在查前案头分析时,通过查询“金三”税收征管系统,发现A酒店《增值税申报附表一》“收入栏”只有6%的收入项目,没有其他税率的收入。检查人员制定了包括“检查是否有兼营行为?适用税率是否正确?”的检查方案。

    在对A酒店的检查中,检查营业收入明细帐时发现,A酒店按部门核算收入,在“主营业务收入——客房部——商品收入”科目核算客房、大堂吧销售有价物品累计200000元;在“主营业务收入——温泉部——商品收入”核算温泉部销售泳衣等商品收入累计100000元;在“主营业务收入——会议费”核算出租会场的收入300000元。以上收入均按6%计提增值税销项税额。

    〖政策依据〗

    根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税﹝2016﹞36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(一)项规定了兼营的税务处理:试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或者征收率:

    1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

    2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。

    3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

    〖税务处理〗

    A酒店在提供生活服务业的同时,销售了货物、提供了不动产租赁(出租会议室),应按兼营处理。本案中,A酒店单独核算了销售商品、出租会议室的“销售额”,根据上述规定,只需对适用17%的销售货物,适用11%税率的出租不动产,计算补税即可。

    销售货物取得含税销售额=(200000+100000)×(1+6%)=318000

    销售货物已交增值税=318000-300000=18000

    销售货物应补增值税=318000÷(1+17%)×17%-18000=28205.13

    出租不动产取得的含税销售额额=300000×(1+6%)=318000

    出租不动产已交增值税=318000-300000=18000

    出租不动产应补增值税=318000÷(1+11%)×11%-18000

    =13513.51

    因增值税无留抵,应补增值税合计=28205.13+13513.51=41718.64

    应调减2016年企业所得税应纳税所得额41718.64元。(附加税忽略)

    本案不存在《中华人民共和国征收管理法》第六十三条规定的情形,不构成偷税

    〖品茶论税〗

    “兼营”是指纳税人发生了两项或两项以上的销售行为。对适用不同税率的,关键看是否单独核算销售额。单独核算,分别适用不同的税率或征收率;未分别核算的,从高适用。

    营改增后,企业适用的增值税税目,和经营活动的实质相关,和企业的行业属性无关,一个企业可能发生多种经营行为,适用多个税目,适用多个税率。

    本案在出租会议室收入是“现代服务业——会议展览服务”,还是“出租不动产”?税企业有争议。

    根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税﹝2016﹞36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(六)项第3点第(4)小点规定:“会议展览服务,是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。”

    从A酒店提供的合同看,A酒店只提供会议场所,不负责举办或者组织安排,应适用“出租不动产”税目。

    本案中,检查人员通过查前的案头分析,即确定了检查的方向,提高了检查的效率。

    丁坤

    作者
    • 丁坤 注册税务师,省企业所得税人才库、反避税人才库成员,省级稽查能手。
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