老板须知:并非所有的罚款支出都不能税前扣除

案例情况：

A公司与B银行签订了一份贷款合同。合同约定，B银行向公司采购价格为50万元的原材料，合同签订之日，支付一半价款，交货后10日内支付剩余价款。若A公司逾期支付剩余款项，需要B公司支付罚款5万元。合同签订后，因A公司资金周转问题，未能按期支付剩余款项。按合同约定，A公司需要向B公司支付罚款5万元。

A公司财务人员认为，根据企业所得税法第十条第四款规定，企业的罚金、罚款和被没收财物的损失，在计算应纳税所额时，不得扣除。根据该规定，上述罚款支出不得在税前扣除，并在所得税汇算中做了纳税调增处理。

税务风险分析：

A公司财务人员认为，所有的罚款类支出都不得在税前扣除，包括因在履行合同过程中支付的相当于违约金的罚款支出。该种做法显然是错误的。

罚款通常包括两类：

一类是行政性罚款，其依据为国家法律、行政法规，具有法定性和强制性，如工商机关、税务机关、公安机关对企业的罚款。

一类是经营性罚款，主要是企业在经营活动中，因履行经济合同，守约方对于违约方的经济惩罚，如企业按照合同约定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费等。

《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发【2008】101号）明确规定：“罚金、罚款和被没收财物的损失”不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。根据该规定，上述第二类经营性的罚款，可以在税前扣除。A公司财务人员认为所有罚款支出都不得在税前扣除，将经济罚款支出调增了应纳税所得额，使得企业多缴纳了企业所得税，承担了不必要的损失。

总结：

并非所有的罚款支出都不得在税前扣除。罚款性质不同，税前扣除的规定也不同。行政性罚款不得在税前扣除，而经营性罚款可在所得税前全额扣除。