其他权益性无形资产:难倒语文老师的税法条文

营改增的纲领性文件财税【2016】36号文想必关心税务的同志最近看的应该比较多，“书读百遍其义自现”。36号文看了不下十遍了，无论是到那里出差，我都会挤出时间来看。由于水平有限，有些问题还是一直有困惑。比如，经典的第二十七条第（一）项，原文如下：

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

照字面意思理解，用于简易计税等四个特殊用途的进项税额不得抵扣，但是对于无形资产、固定资产、不动产而言，用于上述四个特殊用途的情形仅指专用，如果是既用于四个特殊用途，又有用于其他，也就是混用是可以抵扣的。这是第一次转折。文件在无形资产后面加了一个括号，（不包括其他权益性无形资产），相当于又来了一次转折。其他权益性无形资产不适用专门用于这个特殊规则，那么意味着如果其他权益性无形资产应该和一般的原材料、燃料、动力一样处理。

问题来了！

网络上流传着一份总局699页的解读稿，里边说，其他权益性无形资产无论是专用，还是混用，都可以抵扣。明显和浪子的理解不一样。

于是我也就转了风向，讲课的时候有人问及，还是按照699页去处理。

今天无极小刀老师发来一本书的截图，这本书我也有，赶紧找来翻翻，才发现这本书也是税务总局编写的，署名是国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室。小刀老师说到这本书的44页给出了完全不同的结论。

起初我还想数落一下小刀老师，你丫为啥买盗版书。后来发现人家根本不是盗版，书里44页是这么说的，纳税人购进其他权益性无形资产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税不得从销项税额中抵扣。

这下浪子为难了。理解上来说，其他权益性无形资产很难对象化，因此以混用居多。如果36号文附件一第27条第（一）项不将其他权益性无形资产以括号方式排除，其不得抵扣的就应该仅仅指专用的情形。但现在将他排除了，说明其不能适用仅仅用于专用才不抵扣这个特殊规则。那么如果其专门用于四个特殊用途肯定不能抵扣，如果混用也得做出分割才对。

请大家说说自己的看法，欢迎投票，结论想必不是依赖于票数多寡。

其他权益性无形资产（单选）

1、其他权益性无形资产只有用于专用才不得抵扣

2、其他权益性无形资产无论是否专用都不得抵扣

3、其他权益性无形资产无论是否专用都可以抵扣