增值税:集体福利≠职工福利

《增值税暂行条例》第十条规定：购进货物用于集体福利的，进项税额不得抵扣。

一直以来，网上有个惯性思维，认为，外购商品用于职工福利的，就要作进项转出。

然而，事实上，增值税暂行条例中关于进项转出的规定，很明确是外购产品用于集体福利，才作进项转出。而网络上这种将集体福利等同于职工福利的做法，大世认为实属谬误。

首先，我们先来假设，增值税暂行条例立法时，立法者认为集体福利就是职工福利的话，那为什么不直接在暂行条例中写上职工福利，而非得是集体福利这个词呢？

要知道，在2007年企业所得税才立完法，里面白纸黑字的写着职工福利，然后这增值税08年才跟着立法修改，按道理来说，如果真的是集体福利就是职工福利，那立法时完全没必要要单独来个“集体福利”这词，完全可以用“职工福利”这词嘛，这样还可以和企业所得税法里的概念统一协调，何乐不为？

这立法时，专门弄个“集体福利”出来，难不成是当初立法者没事找事？

接下来，再来说说这集体福利和职工福利的区别。要说起区别，有心的呢，可以好好查查资料，大世这里就用最简单的例子来说：比如鸡蛋，你要是在食堂煎了给大伙吃了，这就叫集体福利，你要是发给员工带回家了，就是职工福利。

说完区别，咱接下来再来细细聊下，为什么增值税暂行条例里面，用的词是集体福利而不是职工福利。

说到这，要从增值税的原理说开，听过增值税的，肯定都听说过，叫做最终消费者承担论，所谓这最终消费者，其实就是咱这些个人。

比如我是张三，买个鸡蛋吃到肚子里了，这个鸡蛋里的增值税就最终由我承担了，我就是这个鸡蛋的最终消费者了。

这时候呢，要注意一点就是，作为张三个人，吃了鸡蛋，同时，也没有抵扣买鸡蛋的增值税进项税。其实换句话，你说咱平时个人，哪里有什么抵扣进项税的事？

然后呢，这个增值税呢，最终就是张三给承担了。

再回到这集体福利中的鸡蛋来说，实际上，这鸡蛋在食堂给大伙吃了，和张三自个吃了一样，总之就是消耗掉了，这时候，按着张三吃鸡蛋的处理一样，张三没抵扣，所以，鸡蛋在食堂大伙吃了，也一样的不给抵扣。这里面，这鸡蛋实质上是消耗在了企业（食堂），假如把企业当成张三，就是张三吃了，所以企业是不得抵扣。

这就是集体福利的意思了。

而如果是把鸡蛋送给员工李四，那很明显，这时候，在企业是还没有消耗掉的，李四回家吃了才叫消耗掉，所以呢，企业是肯定能够抵扣这鸡蛋的进项税，同时，还得将送鸡蛋给李四视同销售。

总之呢，职工福利包括了集体福利，但是集体福利不等于职工福利。直接消耗在了企业的，所有权没变的，就是集体福利，得进项转出；送出去，所有权变了的，就不是集体福利，得视同销售。

——《郑大世实务汇编》