“六月飞霜”的进项转出

大世审的案子里，有很多企业因为不符合规定进项转出补缴增值税的，可以说是很正常，也很多，不过今天要讲的案子，大世看哪，要说是比窦娥还冤，六月飞雪那可能有点夸张，但是要说是六月飞霜，那还真是一点不为过。

这案子咋回事呢？其实就是三家企业，因为名字太长，咱就用张三、李四、王五来代替了啊。

话说张三卖了两台大设备给李四，签了合同，价款100万，是票也开了，货也给了，但是呢，这李四可能是有意的，也可能是确实资金周转不开，当然，这张三在案卷询问笔录里，可是咬牙切齿的认定这李四绝对是有意拖着不付款的。总之啊，这李四呢是付了个定金10万后，收到票货，就没下文了......

这时候张三肯定不干了啊，心说，大兄弟，我又不是贫困救济会的，欠了货款哪能让你李四拖着就算了啊？这时候，要搁着老实人，肯定想着找律师，到法院，但张三是生意人啊。啥是生意人？生意人打的就是个算盘珠子，讲的是成本和收益。打官司到法院？请律师不要钱啊？就算赢了官司，执行也不知道拖到猴年马月呢。

正所谓蛇有蛇路，鳖有鳖路，这张三也不知道从哪知道的消息，王五欠着李四钱呢。好嘛，张三也不傻啊，正好王五卖的货张三也是正需要啊。于是乎，张三找王五也上演了一出付了定金20万，拿了150万元货不给钱的戏码。当然，这中间的过程肯定是错综复杂，没大世说的这么简单。

不过，这不是重点哈，总之呢，这张三、李四、王五最后就签了个三方债权互免协议，大意就是三方把债也免了，差价补上。张三欠王五130万，李四欠张三90万，王五欠李四140万。三方互免债务130万，同时张三直接支付给李四40万，王五支付给李四10万。听着绕呼吧？其实就是把债互相免了，多退少补。

好嘛，检查人员认定，这张三从王五购进的货物，进项税得转出，依据呢？《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第三款：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”张三从王五购进的货，但是却是付款给了李四40万，所支付款项的单位（张三），和开具抵扣凭证的销货单位（王五）不一致，所以这40万货款涉及的增值税得进项转出。

大世看看这案卷，三方的合同协议、笔录，购货单子、出货单子、银行转账单子、会计凭证，嗯，一应俱全。要说证据嘛，肯定是够充分了，事实也清楚了，但是给不给进项转出呢？

说实话啊，大世是一看到那些个老文件头就痛啊，你想想，这市场经济都发展几十年了，就是立法法现在都改过了，你那十几二十年前的文件还硬挺着，管着现在，这也管得太宽，太长了吧。

头痛归头痛，事还是得做啊，先找检查人员沟通沟通再说吧。

大世看着老张头精神抖擞的样子，心里真是感叹的很啊，这年头，像老张头这样五十六七岁的，还精神抖擞，主动检查干活的，在公务员队伍里真是大热天下雪---少见了啊。不过领导也不傻，这不，年初就给老张头评了个副主任科员，这下老张头的干劲那是更大了。

大世拿着自个的伪紫砂杯子，先喝了一口：“张主任啊，这案子吧，我是这么看的啊，你看啊，这企业他要是不付款给别人，直接作应付账款，他就能增值税抵扣，现在，他主动付款，反而抵扣不了，是不是太不公平啦？”

“大世啊”，老张头叹了口气：“这事我也想过啊，但是有规定，咱就得执行啊，那文件第三小条还是有效的呢，你说咱要是不补人税，那万一以后复查案卷，咱总不能担责任吧？再说，咱和人一不沾亲，二不带故的，也没必要给人担风险对吧？”

“嗯，担风险肯定不行啊，这点大世是很同意张主任您的看法的啊，”大世心里想着，就算是“沾亲带故”，咱也不能担风险啊。

“我是这样看的啊，首先啊，这国税发〔1995〕192号文件呢，是95年的，主要还是为了配合当时的国税发〔1995〕015号里规定的必须先付款才能抵扣增值税，所以192号呢就补充规定下，付款时，还得付款方与销售方一致，才能抵扣。

现在呢，国税发〔1995〕015号早就作废啦，也就是说现在不付款都能抵扣了，那人家付款的反而不能抵扣，这未免太说不过了吧？

而且这企业他付款和销售方不一致，完全是正常经营原因造成的。 从法律上来说，三方抵款协议是为清偿债权债务关系而签订的，此项行为符合合同法的相关规定，国税发〔1995〕192号文件立法的根本目的是防止虚开增值税专用发票，企业整个过程业务真实发生，并未偷税漏税，增值税链条并未间断，此进项税额怎么就不能抵扣呢？

其次，三方转账属于企业正常的债权债务清偿方式，实质上最终收款方与增值税专用发票上开具的收款单位是一致的，三方抵款协议下，增值税进项税额的抵扣实质上并不违背国税发〔1995〕192号文件。　　

再者说，这不给企业抵扣税款这事吧，张主任你也觉着不公平是吧，你说咱一个旁观的人都觉着不公平了，那企业自个不是更觉着不公平了嘛，现在嘛，不都是讲和谐嘛，我看这企业老板也不是个善茬啊，要不也不会想到找王五买货来变相要回李四的货款了。万一这企业老板气不过闹起来，咱还不是得担着风险啊？

我始终觉着，这政府机关啊首要职责应该保护企业正当经营权利，促进企业发展，而不是变着法的阻止企业经营，只有企业真发展了，咱们才能真的收得上税，你说对吧？要不然，咱要是变着法的限制企业的经营，最后企业亏着过得差，咱也没好日子啊。”

“这倒也是，现在的纳税人，就算没理，只要闹起来，咱有理都得被上面训一顿，哪像我们过去啊，纳税人见了咱，那像孙子见了爷似的。”老张头巴拉着又开始絮叨起当年的光荣史了......

“张主任啊，咱不说这个，你看，这纳税人没理闹起来都不好，更何况还是有理的情况，你说对吧？”大世是赶紧的打断话，：“你看这样好不好，让这企业找销货方写个证明，意思就是货款销货方已经收到，同时这40万是销货方委托企业付给第三方的，这样一来，付款方和销货方也就一致了，咱也不用担风险，企业也觉着公平，咋样？”

“那就这样吧，现在的税务局啊，真不像我那时候，那时候企业见了我们，像孙子见了爷一样......”老张头又准备絮叨了。

“那就麻烦张主任了啊，要不您尽快联系企业啊，咱尽快结一个案子是一个啊”大世听老张头絮叨真是听怕啦，赶紧的结束这次“沟通”。

大世揉揉脑壳，心里想着，要依法，要公平，还要不担风险，更要让企业信服不闹腾，还真是要费脑子啊。

总结：随着经济的发展，没有一个法规是万能不变的，如果固步自封，只能束缚企业的发展，最后作茧自缚，而李克强总理一直强调的简政放权，正是要将这些不必要的捆绑着企业手脚的文件予以废除。

涉税法规：

《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发〔1995〕015号）

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）