汇算清缴后补税或退税的账务实操

汇算清缴工作本身就是对纳税人一年的所得税打总结，实际应交和平时预缴有差异的那就是做完汇算后多退少补。

所以汇算清缴后出现补税或者退税是非常正常的。

那么汇算清缴后出现补税或者退税应该如何做账呢？

二哥在公众号留言中多次看到这样的疑问，汇算清缴后如何做账？出现退税或者出现补税怎么做账？

如果你要搞清楚这个问题，你首先的明确日常正常情况下，我们缴纳所得税或者退还所得税如何做账?

其实这个非常简单，大家都非常清楚。

我们产生了所得税

借:所得税费用

　　贷：应交税费-应交所得税

实际缴纳

借：应交税费-应交所得税

　　贷：银行存款

如果你是会计准则，你还涉及到递延所得税的处理（这里省略，想学习可以进二哥税税念公众号菜单栏搜索答疑，按标题搜索递延所得税），如果是小企业会计准则，那么就上面的分录就完事了。

如果你多交了，那你做相反的分录冲所得税费用即可。

也就是这么简单，没那么复杂！

 

那为什么现在大家对汇算后的退税或者补税产生了这么多疑惑呢？

其实这个很好理解，因为汇算清缴是次年的5月31日之前完成，那么会出现一种情况，什么情况呢？我们补税或者退税的情况都是发生在次年了，上一年的账已经结了，也正是因为如此，我们才会有了如此的疑惑，怎么做账呢？

账都结了，分录做不到去年了，我又怎么调整呢？

其实核心点就是这个问题！

有朋友就说了，账结了，报表都报出了（一般上市公司要求报表都4月之前就报出），那我就做当年不就行了，2021年分录我做不进去了，我就把这个分录做到2022年。

于是乎，如果是补税，那么在2022年

借:所得税费用

　　贷：应交税费-应交所得税

实际缴纳时候

借：应交税费-应交所得税

　　贷：银行存款

如果是退税

借:应交税费-应交所得税

　　贷:所得税费用

实际退税

借：银行存款

　　贷：应交税费-应交所得税

有没有人这么做？当然有，肯定有，绝对有。

但是这样做就有人提出疑问了，你2021年的所得税费用怎么能做到2022年，影响2022年的损益呢？按照权责发生制，2021年的费用你就要计入到2021年，不能搞在2022年来影响2022年的利润表。

有没有道理？？也非常有道理。

那这种次年发现费用应该计入上年(说白了就是算差错更正）的情况，会计上有规定如何处理的吗？

当然也是有规定的，这个规定就是通过一个叫以前年度损益调整的科目来处理，以前年度损益调整这个科目特别。

特别在哪里？特别就在于分录你可以做到2022年，但是它在报表取数时候不计入2022年利润表，它直接影响资产负债表未分配利润，所以它就达到了一个目的。

什么目的呢？你不是2021年的账关闭了，那我账可以做到2022年，但是我账做到2022年又不能影响2022年的利润表，以前年度损益科目就能达到这个目标。

具体怎么做呢？

也很简单，之前把前面的分录涉及损益的科目换成以前年度损益调整科目就行了。

如果是补税

借:以前年度损益调整

　　贷：应交税费-应交所得税

同时

借：利润分配-未分配利润

　　贷：以前年度损益调整

实际缴纳时候

借：应交税费-应交所得税

　　贷：银行存款

如果是退税

借:应交税费-应交所得税

　　贷:以前年度损益调整

同时

借：以前年度损益调整

　　贷：利润分配-未分配利润

实际退税

借：银行存款

　　贷：应交税费-应交所得税

分录就完事了。

很多朋友在网上看文章，基本上看到这里就截止了，文章就没了，然后自己也比葫芦画瓢的这样做了，但是做完后呢？就发现问题了。

什么问题呢？

比如我是2022年5月完成的汇算并补税的，也按照以前年度损益把分录做在了2022年5月份，那么2022年5月底我编制2022年5月的财务报表时候就发现了这个问题。

正常情况下，比如2021年期末资产负债表的未分配利润余额是100，2022年净利润是10，那么2022年期末的未分配利润数就是100+10=110，如图所示：

 

 

但是，现在因为你在2022年做了一笔以前年度损益调整，这个科目不计入2022年利润表，但是会直接影响期末未分配利润数据，比如你汇算后是补税5。

借:以前年度损益调整 5

　　贷：应交税费-应交所得税 5

同时：

借：利润分配-未分配利润 5

　　贷：以前年度损益调整  5

相当于你在2022期间的分录直接减少了未分配利润5，而这个数据不会体现在2022年利润表上。

那么结果会出现什么结果呢？结果你仔细去看你的财务报表，你会发现，你2022年5月的申报表出现了勾稽差异。

 

 

如图，你资产负债表期末数据105-期初数据100=5，这个5和利润表的净利润10不等了，差了一个5。

为什么差了一个5，原因就是这个以前年度损益调整导致的。

很多人光做了以前年度损益调整，但是实际工作中并没在意报表的这种逻辑关系，分录做就做了，后续报表如何列示根本没在意。

那这种差异怎么办呢？有没有什么办法解决？

其实这个我们的准则是有清楚的说明的。

会计准则在差错更正的报表列示上有清楚的注明。

1、如果是资产负债表日后的发生的差错更正，那么你需要调整报告期（也就是2021年的资产负债表期末数据和2021年利润表的当期数据）

简单的说就是你报表报出之前发生的更正（注意，这个报表报出不是指的你在税务局申报财务报表，而是董事会批准财务报表报出时间）

2、如果报表报出之后发生的差错更正，那么你这个时候不能调整上年报表了，因为你报表都报出了，你需要调整的是调整当期，也就是2022年期间的资产负债表期初数据和2022年利润表的同期数据。

 

实操是怎么搞呢？

其实说白了就是你账都做了，账是对应表的，账表账表，账完事了，你还需要对应调整一下财务报表。

你如果汇算完成时候，财务报表还没对外报送，那么你直接把你2021年财务报表修正一下。