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3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

二哥 / 2021-04-01
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  • 汇算清缴
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    最近一段时间不管是公众号留言还是后台消息,都有很多关于求企业所得税汇算清缴文章的信息,可见大家近期对此都有着强烈的需求。

    企业所得税法第五十四条明确规定:企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。

    最近一段时间不管是公众号留言还是后台消息,都有很多关于求企业所得税汇算清缴文章的信息,可见大家近期对此都有着强烈的需求。

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    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

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    一般情况下,我都是准备从4月开始给大家陆续整理一下企业所得税汇算相关的文章,原因也是多方面的。

    1、3月份之前很多单位还在忙于年度审计和税务审计,很多数据都还没有最终敲定,大家也还没开始着手填写(一些小单位除外)。

    2、企业所得税汇算清缴申报表每年都会有一些调整,税务局申报系统也要做相应的维护,一般税务局也会在3月开始才陆续开通汇算清缴入口。

    3、和3月份个人所得税经营所得汇算的相关推文错开,方便大家学习。

    链接:

    1、倒计时!税务局通知!3月30日和31日前,必须完成!     

    2、我是个体户!经营所得A表、B表、C表,我到底该填哪些?

    3、经营所得C表在哪里填呢?在扣缴端并没有看到!!

    ……

     

    企业所得税汇算,一个系统的大工程,每个在企业做税务申报的同志都应该清楚。一些大型公司,业务复杂,调整事项细且多,所得税汇算清缴的工作量和难度都是相当大的。而且一般初学者是不容易把所得税汇算做好的,因为所得税汇算不仅需要了解会计核算和所得税相关规定,还要清楚两者之间的差异,同时也要对企业的日常核算业务有非常全面的掌握。

    如果你在企业做过总账报表,做过税务岗位,那么你来做汇算(或者说配合中介做税审,一般大公司会聘请三方税审)是比较合适的。

    当然,如果你公司业务本身不复杂,也不会请审计专门帮忙做,公司的汇算就是你来做,那么也不用太担心,汇算其实也是有套路的,有思路的,把握整体方向,各个击破关键调整事项,可能第一次肯定是有点懵,但是慢慢的多做几年,就自然越来越顺,也会有自己的心得体会。

    二哥的文章一方面要给大家传递一个整体的方向性的思路,让大家对汇算有个框架式的认识,另一方面会对一些重点的表格(大家基本都会涉及的)进行详细的拆分分享,让大家从细节上对比把握。。

    最终的目的只要一个,互相交流互相学习,共同完成2020年汇算清缴。

    1.

    我们现在看到的企业所得税汇算清缴系列表是2017年的版的,2017年国家税务总局公告54号文对申报表进行了全面更新,2017版较2014版的,表单更精简、结构更优化、填写更方便。

    2017版一共有37张表,下图是目前最新的17版的申报表表单(依旧是37张)。

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    为什么说是最新的呢?

    因为随着每年企业所得税政策的更新,一些优惠政策的发布,汇算清缴的表格也会有修订,从2017年发布新版本表格以来,这几年基本每年都会有调整。

    大家可以看看下面二哥整理的变革图片大概了解一下。

    图片中,A代表表单样式及填报说明进行修订,B代表填报说明进行修订

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    虽然每年所得税汇算清缴表都有修订,但是目前汇算清缴表格的蓝本还是2017年54号公告的内容,后面每年的修改都是在2017年版的基础上的调整。

    大家在看表格内容和填表说明的时候,如果有修订的就按照最新公告的附件,如果没有修订过的就看最初的54号公告的附件。比如A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表一直以来就没有修订过,那么我要看这个表的样式和填表说明,就直接去看54号公告的内容。

    A105070捐赠支出及纳税调整明细表,这个表今年2020年24号公告修订过,那我要学习这个表的填写,就得去看24号公告的相应内容。

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    这里二哥把申报表近几年修订的过程给大家列示出来也是这个原因,方便大家一目了然看到那些表有修订,这样在填写遇到问题的时候也好对应去看相应的文件。

    2.

    很多朋友说,汇算清缴的表格太多了,有点混乱,其实就说实话,汇算清缴表格体系还是非常清晰的。

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    除了信息表和主表,其余的部分我们具体把其拆分为三大板块来看,更直观。

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

     

    信息表和基础表

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    A000000企业基础信息表主要反映纳税人的基本信息,包括纳税人基本信息、重组事项、企业主要股东及分红情况等。这些数据是为后续申报提供指引的,税务局也需要据此对你的企业有个定位。可以说这个就是企业的身份证,是一个名片。

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    这个表的一些信息也直接关系到后面的表格哪些你需要填写,哪些不需要填写。

    A100000是纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表,你所以的汇算数据都要最后集中在这个表上体现,是企业所得税整体情况的汇总体现。可以说后面的明细表的内容最终都会体现到主表上。

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    你要交多少税,最终就是体现在这个表格上。

     板块一

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    收入费用明细表一共六张表,其实也就是企业财务状态的一个统计,具体就包括收入构成、成本构成、费用构成。

    我们都是按照间接法算企业所得税,所谓间接法也就是在利润总额的基础上调整后得出应纳税所得额,再算企业所得税。

    这几张表就是如实的填写企业年度报表的内容,这是纯会计核算口径,无任何调整事项。

    这部分数据映射到主表也就是主表的第一大部分内容,利润总额的计算部分,如下图,大家可以看到,当你填写了收入成本明细表各项附表后,主表的第一部分基本就自动生成了。

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    板块二

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    这一部分其实就是我们申报的核心部分,纳税调整部分。第一部分填写了收入成本明细后我们有了一个会计利润总额。

    那我们直接按企业财务报表利润表的数字乘个税率交税行不行?

    当然不行。其实为了保证国家税收,企业所得税的收入确认和扣除项规定都有自己的一套规定。你企业算出来的利润总额,里面的那个收入确认标准,成本扣除原则,费用扣除凭证等等,我税务上并不是全部认可的哦,我要逐一按照企业所得税法及相关规定来分析判断。

    比如我们会计上计提的减值准备金,这个是减少了利润总额,但是这部分企业所得税不认,就得加回去(纳税调增),但是我也不可能去动我的账务(我的账是按准则做的没有任何问题),这个时候就需要填写申报表的方式来实现调整了,通过调整保证税金计算符合所得税的规定。

    这类似的调整比较多,我们需要根据所得税的政策,一一的排查企业涉及的情况,做到应调尽调,调整的结果就通过这部分的表格体现出来,最后计入主表,实现对利润总额的调整。

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    板块三

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    这部分主要就是弥补亏损和所得税的优惠政策,其实也有对应纳税所得额的一个调整,这部分和企业核算没啥关系,主要是税收上的优惠政策,有免税、减计收入的;有加计扣除的,还有所得减免和抵扣的;还有直接减免、抵免税额的。

    总之这里你要把你能享受的优惠政策应享尽享。

    至于表格最后涉及境外的部分,大部分企业其实都不会涉及。

     

    3.

    汇算清缴软件一打开,很多人看到一堆表格,头巨疼,感觉如此多的表就吓到了,

    其实虽然有37张表,但是并不是所有企业都必须全部填写,特别是税收优惠和境外表单部分,很多企业可能都涉及不到,或者仅仅涉及一部分,这部分表格没有就不用填写。

    还有第二部分调整部分,也不是这些调整事项企业都涉及,有些不涉及的也不用填写。

    具体那些表需要填写,一方面我们要熟悉填表要求,另一方面还是要建立在自己对自己企业情况的熟悉程度上,才能更准确的选择填写的报表。

    二哥再和大家一起来分析一下,看汇算清缴,我们到底应该填写那些表?

    首先必须要注意的就是,《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》(以下简称申报表)适用于实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)填报。查账征收,所以核定征收的你就不要凑热闹了,这个表都和你无关。

     

    第一部分、基础信息表

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    所有纳税人都必须填写A000000企业基础信息表和A100000中华人民共和国企业所得税年度申报表(A类)

    为什么这两个表是必填表呢?因为A000000企业基础信息表主要反映纳税人的基本信息,包括纳税人基本信息、重组事项、企业主要股东及分红情况等。这些数据是为后续申报提供指引的,税务局也需要据此对你的企业有个定位。

    当然,里面“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。

    而《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)是纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表,你所以的汇算数据都要最后集中在这个表上体现,这个表不填,你的汇算没有总表,看不出来你到底什么情况,所以必须填。

     

    第二部分、收入成本费用明细情况表

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    一共六张表,其实也就是企业财务状态的一个统计,具体就包括收入构成、成本构成、费用构成。

    怎么选?其实还是很清楚的。

    我们看到收入明细和成本明细都有3种类型。这个肯定是选其一,不会都填写,因为纳税人的性质就是唯一的。

    怎么选?

    金融企业收入成本表就适用于金融企业(包括银行、信用社、保险公司、证券公司等金融企业)填报。

    而一般企业收入成本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的纳税人填报。

    事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表适用于事业单位和民间非营利组织填报,反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入,发生支出、费用情况

    所以对于这部分的表,假如我是一般企业,大部分都是一般企业。

    很简单,我就勾选标黄色的 A101010\A102010\A104000表就行了,其他表我就不用填写了。

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    这里还要着重强调的是,小型微利企业。

    第二部分的这6张表对于小型微利企业来说都是不需要填写的。好嗨森。

    国家税务总局公告2018年第58号小型微利企业免于填报《一般企业收入明细表》(A101010)、《金融企业收入明细表》(A101020)、《一般企业成本支出明细表》(A102010)、《金融企业支出明细表》(A102020)、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)、《期间费用明细表》(A104000)。这些数据直接填在主表上去就完事了。

     第三部分  税会差异调整表

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    这部分一共13张表,是由纳税人根据企业的涉税事项选择是否填报。

    那如果我一个纳税调整事项都没有,是不是这些表一个都不需要填写呢?

    不然!

    值得注意的是,这些表虽然都是填报纳税人财务、会计处理办法(以下简称“会计处理”)与税收法律、行政法规的规定(以下简称“税收规定”)不一致,需要进行纳税调整的项目和金额。

    但是企业所得税填表说明明确规定,个别表就算只要发生了税前扣除事项的相关支出,不论是否进行纳税调整,纳税人均需填报此表。所以,纳税人应该注意一下,就算没有纳税调整,如果有数据,这些表也应该注意填写。

    1.《职工薪酬支出及纳税调整明细表(A105050)纳税人只要发生相关支出,不论是否纳税调整,均需填报。所以基本没有企业不会不发生职工薪酬的,这个表基本也就是都涉及了。

    2.《捐赠支出及纳税调整明细表(A105070)》纳税人发生相关支出(含捐赠支出结转),无论是否纳税调整,均应填报本表。当然如果纳税人没有捐赠支出,也就不需要填写,但是如果有就算不涉及调整,也需要填写数据。

    3.《资产折旧、摊销及纳税调整明细表(A105080)》本表适用于发生资产折旧、摊销的纳税人,无论是否纳税调整,均须填报。这个表和职工薪酬调整一样,基本每个企业都会有资产吧,所以基本都会涉及填写。哪怕没有调整事项,也需要填写数据。

    4.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)》适用于本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。

    5.《贷款损失准备金及纳税调整明细表(A105120)》本表适用于发生贷款损失准备金的金融企业、 小额贷款公司纳税人填报 。纳税人根据税法相关规定,以及国家统一企业会计制度,填报贷款损失准备金会计处理、 税收规定及纳税调整情况。只要会计上发生贷款损失准备金, 不论是否纳税调整, 均需填报 。

    以上纳税调整表,如果你发生了数据,无论是否有税会差异都应该填写数据,当然,如果你根本没有数据发生,比如你没有资产损失,那就不用填,正常情况下,一般企业至少都有职工薪酬和资产的,所以至少两张表你肯定是会涉及的。

     第四部分 弥补亏损和税收优惠等

    3月结束了,是时候开始写企业所得税汇算清缴了

    这些表当然也是选择填写,很多企业其实基本也不涉及,所以别看着表格多,其实很多都和你无关。

    当然这里需要注意的是,如果具有高新技术企业资格的纳税人,即使在企业亏损年度不享受有,也需要填写A107041。

    这里要特别注意小型微利企业会涉及减免所得税优惠明细表A107040,本表填报纳税人本年度享受减免所得税(包括小型微利企业、高新技术企业、民族自治地方企业、其他专项优惠等)的项目和金额。如果你是小型微利企业,享受了优惠政策,那就需要填写了。

     

    所以其实还是一个选择问题。有就选,没有就不选,就是这么简单。

    总的来说,你现在是不是很清楚了呢?

    如果你是小型微利企业,其实你涉及的表格其实并不多,如果没有太多调整事项,其实基本主要就是下面这几张表。

    ▼▼▼

    A000000企业基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)A105000纳税调整项目明细表A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表A106000 企业所得税弥补亏损明细表A107040减免所得税优惠明细表

    如果你不是小型微利,那么在此基础上就无非就是增加收入成本费用明细表。

    当然,纳税调整有调整,税收优惠有享受的相应的表你自己去判断勾选就行了。

    一般企业涉及的表其实主要就是如下这些

    ▼▼▼

    A000000企业基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)A101010一般企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表A106000 企业所得税弥补亏损明细表A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

    所以,一般企业必填的报表最多大概就是10张左右,调整事项多,优惠政策多的情况下会多填几张。

    大部分业务单一企业的所得税汇算需要填写的申报表并不多。

    所以,大家在学习汇算清缴第一步认识上就不要太畏惧它。

    对企业所得税汇算清缴思路有个大概认识,对汇算清缴申报的结构有个大概认识后。

    后面二哥再和大家详细分享一些重点表格的填写了。

    作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造业央企工作,对增值税、企业所得税以及税务代理实务有丰富的从业经验。
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