从开工红包看职工薪酬核算

每逢佳节财税界都有人会写相关文章，比如端午节写粽子税，中秋节写月饼税，春节写红包税。早些年我也这么干过，当然这么主要是练手，其次是拓展下财税思路。

虽然对于某些看客来说，只要看到这类文章，马上就跳过，要不然上来就是一顿批评。可是真要看客们自己来写，就这个一个问题写出几千字，有的人还真不一定写得出来。毕竟人都是喜欢高看自己，低看别人嘛。

以往这类文章，一般主要讨论的问题是，粽子、月饼、开工利是是否需要缴纳个税。文章主要形式，一般就是把各种税法条文罗列出来，主要涉及财税政策如下：

一：个人所得税法及实施条例

个人所得税法：第八条　个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

个人所得税法：第四条　下列各项个人所得，免征个人所得税：（四）福利费、抚恤金、救济金；

个人所得税法实施条例：第十一条　个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所称救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

二：国税发〔1998〕155号文件

一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:

(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

三：网络红包个税

国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知（税总函[2015]409号    ）           

一、对个人取得企业派发的现金网络红包，应按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税,税款由派发红包的企业代扣代缴。

二、对个人取得企业派发的且用于购买该企业商品（产品）或服务才能使用的非现金网络红包,包括各种消费券、代金券、抵用券、优惠券等，以及个人因购买该企业商品或服务达到一定额度而取得企业返还的现金网络红包，属于企业销售商品（产品）或提供服务的价格折扣、折让，不征收个人所得税。

三、个人之间派发的现金网络红包，不属于个人所得税法规定的应税所得，不征收个人所得税。

四、各单位要掌握本地区企业派发网络红包的情况，做好纳税咨询、政策辅导等纳税服务，指导企业依法履行代扣代缴义务，切实做好网络红包个人所得税征收管理工作。

对于这类文章，很多企业财务人员一般都是过过眼，然后还是该怎么做就怎么做。不是关于福利费财税文章分析的不对，而是企业对于福利费处理，一直存在一个尴尬的问题，也就是都认为很少有企业按照政策来，大家都是不按规矩来的。甚至有的财税老江湖说了：“别说有几个企业按照税法来了，你去问问税局，他们发开工利是、发粽子、发月饼，是否缴纳了个税？”。

笔者曾看到万达商管财务的一篇涉及福利费个税的文章，文章这么写到：“综上，中秋节职工取得任职单位发放的月饼，不属于免征个人所得税的范围，而是属于个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，应计入发放当月的工资薪金所得缴纳个人所得税。对于取得的所得为月饼（即实物）的，应当按照取得的凭证上所注明的采购价格计算收入额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定收入额。"

如果万达真能如期文章所写的那样，那么可以说是非要严格的执行财税政策了。

但是本文不想讨论个税的事项，想谈一谈会计处理的问题。有人会说：“实务中如果人家不想交个税，也就不存在会计处理的问题，因为人家压根不会体现发红包、发月饼、发粽子。都是通过找其他发票代替入账”。也有人补充说：“谁不想交税的，还如实按照真实业务体现呢，肯定找几个其他的发票，按照这些发票的业务入账，要不然就是内帐小金库支出，压根不在外帐体现”。 

似乎这个福利费这个问题，你谈论税务问题，别人说你在扯淡，纯属理论派。你谈会计问题，别人说税都没有，还存在什么会计问题，能体现出来的会计分录，都是做出来的，都是根据找什么发票入什么账。于是乎财税界每逢佳节必讨论的财税文章，在一线财税人眼中一文不值？  按照一线财税人员的说法“各家八仙过海各显神通，那些个文章只存在深深的脑海里”。

于是乎人们又会思考，会计是根据真实的经济业务进行会计处理，还是根据发票进行会计处理，还是根据需要进行会计处理。很多时候你会发现账是做出来的，做出来给投资者看，给税局看，给相关人员看。用单据和发票作为形式，让你知道你可以知道的，背后的故事可能永远也没有人知道。

可是就算各方提供了美化了的单据和发票，但是会计处理也未按照准则来。比如曾看到有人这么处理福利费的分录，借：管理费用-福利费，贷：现金/银行存款。这样处理不对吗？为什么不能这么处理？以下进入本篇的主题，职工薪酬的会计核算。

此处有人又会说了：“CPA教材里面，职工薪酬核算这么清楚，还需要你写出来吗？直接抄教材里面的内容就可以呀”。注意主要是为了通过职工薪酬核算，来分析企业如何制作会计核算手册，很多企业财务核算不规范，且没有制定标准的适合企业自身的核算手册。导致很多时候遇到一些业务，张三今天这么处理，李四那样处理，隔天王五来了又说：“你们都不对，其实要那样处理”。

 

职工薪酬看似很简单的会计处理，其实你不一定核算对了，或者核算对了但是不一定准确了，或者按照十年如一日的会计处理，习惯了某种做法，然后认为自己处理的是对的，其他方式就是错误的。你可能不一定知道还有其他核算办法。

一：职工薪酬的定义及类别

(一)、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

(二)、本指引所指的职工，包括以下人员：

1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。

2、未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

3、在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。

(三)、职工薪酬由以下十个类别构成：

1、工资：包括职工的基本工资、加班津贴、销售佣金、随工资以货币发放的各项补贴(交通补贴、通讯补贴及餐费补贴)、公司为员工承担的个人所得税等。

2、奖金：包括季度奖、年终奖、绩效奖、团体奖、优秀个人奖、专项奖等。

3、职工福利：包括工伤医疗费、职工医疗费、住房补贴、抚恤金、特殊岗位人身保险、防暑降温及清凉费、困难补助费、食堂费用、职工取暖费、通勤费、职工节日/生日费、职工体检费、职工探亲费、独生子女费、子女教育补贴、误餐费、职工活动经费、员工旅游、结婚礼金、其它福利费。

4、社会保险费：包括医疗保险费、补充医疗保险费、基本养老保险费、企业年金形式的补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、其他社保费用。

5、工会经费：包括工会会员集体活动费用、工会自身建设费用、召开工会会员(代表)大会费用、慰问困难职工费用、基层工会办公费和差旅费、工会设备、设施维修费用、职工集体福利等费用。工会经费某些项目与职工福利类似，区别在于经费来源不同，只有用工会经费支出的福利费用才归集到这个类别。

6、职工教育经费：上岗和转岗培训费用、岗位培训费用、职业技术等级培训及资格认证费用、职工职业技能鉴定费用、专业技术人员继续教育费用、特种作业人员培训费用、职工外送培训费用、高级管理人才培训费用、高级技术人才培训费用、职工岗位自学成才奖励费用、培训设备与设施支出等。

7、辞退福利：主要包括三个方面，一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿；三是职工劳动合同到期，但公司不予续签而给予的经济补偿。

8、股份支付：公司提供给职工以现金结算的股份支付。

9、劳务派遣费：劳务派遣费是以劳务派遣方式至公司的人员的工资、保险等劳务派遣费用总额；

10、其他：主要可归集为其他人力资源费用的其他费用。

二：职工薪酬的科目设置

 

 

三：职工薪酬主要的账务处理

(一)：应付职工薪酬的要求

（1）核算计时工资时，需取得的核算依据：各部门考勤及绩效、计时人员工资标准、各项扣款清单等，依据基础资料计算计时工资，报财务经理审核，报总经办批准后发放。

（2）核算计件工资时，需取得的核算依据：各车间流程卡、完成计件产品数量汇总表、各车间考勤及各项扣款清单等。成本会计依据车间负责人统计的计件产品数量与供应链系统、月末盘点数进行核对，审核工资汇总表及工资分配表的合理性，结合各项扣款情况完成计件工资报表。计件工资报表财务经理审核后，报总经办批准后发放。

(二)：计提工资时

必须审核的附件：工资发放表

借：生产成本制造费用管理费用销售费用  [部门] (取工资表中应发工资)

　　贷：应付职工薪酬-工资  

(三)：支付职工薪酬

借：应付职工薪酬-工资

　　贷：银行存款

　　　　其他应付（收）款 [客商] (代扣代缴养老金)

　　　　其他应付（收）款 [客商] (代扣代缴医疗保险)

　　　　其他应付（收）款 [客商] (代扣代缴工伤保险)

　　　　其他应付（收）款 [客商] (代扣生育保险

　　　　其他应付（收）款 [客商] (代扣住房公积金)

　　　　应交税费-应交个人所得税

备注：

1、发放工资凭证后附上经过审核的按部门工资汇总表以及付款凭证。

2、各公司需依据当地社保机构要求缴纳社保的基数及比例计提公司承担的部分，同时需在发放职工薪酬时扣除职工个人承担部分。

(四)：交纳公司及个人承担的社会保险费、住房公积金

1：计提单位承担部分五险一金

借：生产成本-社保/公积金[部门][五险一金明细表中单位承担金额

　　制造费用-社保/公积金[部门][五险一金明细表中单位承担金额

　　管理费用-社保/公积金[部门][五险一金明细表中单位承担金额

　　销售费用-社保/公积金[部门][五险一金明细表中单位承担金额]

　　贷：应付职工薪酬-社会保险费（五险一金明细表中单位承担金额）

　　　　应付职工薪酬-住房公积金 （五险一金明细表中单位承担金额）

2：缴纳五险一金

借： 应付职工薪酬-社会保险费 （五险一金明细表中单位承担金额）

　　应付职工薪酬-住房公积金 （五险一金明细表中单位承担金额）

　　其他应付（收）款 [客商] (代扣代缴养老金)

　　其他应付（收）款 [客商] (代扣代缴医疗保险)

　　其他应付（收）款 [客商] (代扣代缴工伤保险)

　　其他应付（收）款 [客商] (代扣生育保险)

　　其他应付（收）款 [客商] (代扣住房公积金)

　　贷：银行存款

备注：凭证需后附经过审核的按部门明细缴纳五险一金汇总表以及付款凭证。

(五)：缴纳个人所得税

借：应交税费-应交个人所得税

　　贷：银行存款