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在应对税务风险的招数中,我们看到了什么

左岸金戈 / 2020-08-27
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  • 税务风险
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    说在前面的话:本文不是讨论怎么做外账,只是借外账这个事情,谈一谈大家对于税务风险的认识,企业财税处理必须严格根据会计法、税收征管法等其他法律、法规、规章制度执行。

     

    外账之于会计,看似是不能说的秘密,实则是公开的秘密。所谓不能说的秘密,看似大家都是心知肚明,并秉持看破不说破的原则,但是实际上这又是公开的秘密。所谓公开的秘密,从各招聘网站我们就可以发现,有的公司公然写着招聘内账或外账会计,条件里面也写着必须会做外账或内账。既然很多企业都这么招摇了,那么今日笔者谈一些外帐的故事,也应该不算什么吧。

    外账和内账没有严格的定义,一般来说,为了少交税而报送给税局的账,就是外账。而做给老板看的就是内账。关于外账的风险问题,理论上可以从宪法、征管法、其他法律即税收规章制度中拉出一箩筐。

    有人曾说千万不要去需要做外账的企业,有人说但凡需要做外帐的企业都不是好企业,也有人说需要做内账和外账的企业,财务水平很能提高。对于这些说法不无道理,如果企业有的选,会计人应该选择只做一套账的企业,如果所有的职业规划可以实现,你当然要规划去一套帐的企业(比如国企、事业单位、不做假账的上市公司、规范的大型集团等),但是实务中更多的时候是没得选和规划不能实现的问题。

     

    正如我前面文章所分析的,成为一个优秀的财务人(经理/总监),有四个可能性,一是能力主导型,一个是资源主导型,一个是基于老板信任型,一个是运气型。四种类型中,面对外账最有选择权的是能力主导型。

    关于能力主导型,强调的是能力为主,但是这个能力如何定义,每个人看法不一。毕竟财务这项工作老实说不是造火箭、发卫星,本身零门槛,而且半路出家转行到这个行业的众多。说明没有什么行业壁垒,所以你说这项工作你能力比别人更突出,并不是你本身有什么独门秘籍和独创技术,更多的是基于你过往的平台,以及平台中所涉及业务带给你的经验。而一决定一个人能否进入大平台,对于大学生来说无非是学历和专业,对于社会人士来说无非是你上一个平台加学历加证书。

    所以在能力主导型下,你大概率是可以有的选,也就是选择只做一套帐的企业。但是这种高考考一个名牌大学(或继续读研),然后毕业就去大平台,然后历练几年之中,顺利考取应该考取的证书,同时能力和岗位都有提升,接着就可以在大平台之间继续发展。对于这种会计人来说,ta可能一辈子都没有接触过外账,你要跟人家说外账,人家百思不得其解你为什么要去这些企业?你就不能不去这些企业吗?工作和人生其实一样的,有的人有的选,有的人没得选。没得选的人生,除了凉拌面条,也只能“混沌面条”了。

     

    以笔者曾面试过不少企业来说,做外帐有新三板企业,有年营收十亿的企业,有在港股上市的企业,更别说众多的小微企业。以笔者的个人体会,如果你认定只去做一套做的企业,对于各方面一般的会计人来说,你可能真的很难找到工作。

    那么会计人怎么办?凉拌!一方面我们知道两套账存在的各种风险,随笔检索裁判文书网,涉及两套账的案例不少,因两套账被牵连涉案的会计也不少。另一方面官方左一个文件加强会计诚信建设,右一个文件加大打击会计的力度。可是大家都是明白人,内外帐形成的原因,不必多谈大家都知道,有企业税负的因素,有市场竞争的因素,有上下游供应链的因素,有行业潜规则和社会环境因素,还真有人以为会计自己喜欢做假账?不会吧不会吧!解决这个假账的办法,就是解决做假账的会计,这个思路和解决一个问题,先解决提出问题的人是一个搞笑的逻辑。做外账的会计,要么是没得选,人总要生存嘛,要么是有的选,在风险与收益之间权衡,选择做外账。

    笔者算是有幸,没有做过外帐,但是在江湖人士看来这算是没幸了,没做过外帐的会计叫会计吗?这叫不专业。就像某些人曾以注册会计师不会开发票,来说人家不专业;以注册税务师税务师)连清卡都不会,来认定人家是混子。大家对很多事情的判断,都是基于自己或者片面的了解,来裁定别人。早几年我面试时,某财务总监还对我说:税务师证书,听网上说这个东西没用,你考这个东西干嘛”。我在想有没有用,要看你怎么用,以及你对这个证书的态度。证书只是个基础知识的考核,如果别人或自己,认为考取了这个证书,就是这个行业里的全知全能了,那么想必你是三岁小孩的思维吧。

     

    什么叫没有完整的做过外帐?没做过外帐也敢来谈外账?一我有不少会计朋友做过外账的,经常会交流一些问题。二是曾负责过某企业新三板上市工作,此企业前期由中介机构负责外帐,梳理数据需要了解外账的情况。应该来说还算是比较了解的。但是同样是外账,各家做法也是五花八门,有的做法甚至让人目瞪口呆,有的做法让人自叹不如。以下选取几个点,来简单谈一下。当然外账本来就是敏感话题,也只能浅尝辄止,你懂的。

    一:太岁头上动土?

    如果外账只是把成本没有发票的,利用其他发票来充抵,那么这个外账企业没必要做。做了反而吃力不讨好,在目前以票控税环境下,如果一个真实的企业,每一分钱都是有发票的,我认为税局反而要怀疑了。有的时候我和税官交流,人家金三指标里面,可能还有一项针对所得税汇算清缴调整中,对于未取得发票的关注。

    所以只是在发票上“动土”,企业并没有隐瞒收入部分,企业还是要考虑是否有必要做外帐的。而我曾看到一个外账竟然在现金上“动土”。在会计造假中,所有科目中最不好造假的就是现金和银行存款,尤其是银行存款造假机会是不可能。

    但是早几年我负责的企业,准备上新三板需要整理内外账时,拿到代理记账的科目余额表数据时,我发现他们在“太岁”头上动土了。什么意思?这家公司前期一年多,所有资金(采购类、报销类)都是走银行存款,所以前期是没用启用现金,现金科目应该没有发生额的。但是代理记账却体现了金额。

    我记得当时我是这么询问代理记账的:“你这个现金是怎么来的?”。我估计屏幕对面的人估计是狂笑着说:“不会吧,不会吧尽然有人不知道外帐就是这么做的吧”。然后对方回复:“你们是没有启用现金,但是一个公司没有现金很显然不正常,所以为了税务风险,我们就在账务上进行了优化处理”。光看这几个字,就可以听出对方得意和神气的表情,其中也夹杂着对我水平的质疑。估计对方心想就这水平还是财务负责人。

    我当时定了定眼神,发现现金借贷金额都是相等,余额为0。继续查看发生额数据,发现分录是类似这么做的。

    正常业务:

    借:成本/费用 100

      贷:其他应付款 100

    处理为:

    借:成本/费用 100

      贷:现金 100

    借入现金

    借:现金 100

      贷:其他应付款  100

    就这样为了规避所谓的风险,硬生生的把分录拆成酱紫。然后活生生造出现金,这真是太岁头上动土呀。我不知道他们从哪听来一个企业必须要有现金,否则就是有问题。须不知很多企业和高校都是无现金报销了(比如看到不少高校的财务处关于实行网上预约无现金报销的通知:根据教育部、财政部《关于"十一五"期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》的精神,高等学校应逐步改变传统的资金收付方式,借助银行卡、网上银行等先进手段,大力推行资金收支业务的电子划转,最大限度地减少现金流动。)

    还有人你不知道吧说:“分录(借:成本/费用 100,贷:其他应付款 100),这种最容易被税局质疑为造假了,所以拆分处理,通过现金过渡也是化解的办法。”

    我们当然知道其他应付款是税局重点关注的科目,但是税局质疑必须有依据,企业真实发生的业务,不能自己吓自己,然后搞出所谓的“化骨绵掌”的筹划办法,最后把自己给化了。其实这又牵扯到另外一个话题,那就是当我们自己把自己吓住了,我们身处的恐惧并不是环境本身,而是我们的内心。就如同代理记账为何想出这么多风险点?因为其本身就非常不安,然后不安的心,就开始考虑各种风险。

     

    二:用一个谎言隐瞒另外一个谎言

    接着上文谈“想象出来”的风险,一个企业成立的前半年,就老板一个光棍司令,老板前期未在公司列支工资,但是以老板个人人脉有一些业务及收入。但是代理记账认为,一个公司每月没有列支工资,肯定税局认为有问题,所以“斗胆”在外帐上,列支了人员工资,以此达到所谓规避风险的问题。

    类似的问题还有,比如一些公司通过注册公司代办,未有实际经营地址。外帐为了规避风险,可能虚列房租租金。我曾整理外帐时,与中介结构沟通时,人家说:“一个公司没有租金支出,一是你这个公司刚开始注册肯定是挂靠别人地址,这肯定有问题。二是哪有真实公司没有租金的”。听上去好像还蛮有道理的,但是你这个挂了几年租金,也不见支付。这么处理不但没有锦上添花,反而是雪中送雷。更头疼的是,每年租金都是一个数,这也知道在哪找的这么良心的房东,如果可以的话建议批发介绍。

    所以很多时候,我们对于税务风险,是用一个谎言隐瞒另外一个谎言。类似这样的事情太多了,比如最常见的税负率问题(增值税税负率、所得税税负率),我们很多人不知道从哪个网站百度出行业税负率,然后每个月就按照这个标准去交税。

    有时候我在想,我要是税局的话,看见一个企业每一个月税负率都保持在一个区间,我反倒要怀疑这个企业数据的真实性。但是很可惜,不少税局默认所谓的税负率,对于不达标的认为存在问题,这反而让这种围绕税负率造假的盛行,而真正的企业,因为某个月税负率偏离了区间,反而遭到税局质疑。这不就是税务界的劣币驱逐良币吗?

     

    关于税负率的问题,今年三月份福建一份文件给出了一些解释。

    国家税务总局福建省税务局,关于省十三届人大三次会议第1706号建议的协办意见。

    福建省农业农村厅:《关于加快茶产业发展步伐助推乡村振兴的建议》(第1706号)收悉。我单位的办理意见如下:

    一、省税务局未发布行业税负率

    增值税一般纳税人的增值税应纳税额计算方法为:应纳税额=当期的销项税额-进项税额。销项税额为纳税人发生应税销售行为,收取的增值税额。进项税额为纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。因此,增值税不是按照税负率征收,省税务局也没有发布任何行业的增值税税负率。

    二、税负预警指标不同于税负率

    经与领衔代表雷金梅所在地的宁德市税务局联系,原宁德市国税局分别于2011年7月25日和2012年9月26日,发布《宁德市国家税务局关于下发2011年一般纳税人增值税行业税负预警值的通知》(宁国税函〔2011〕71号)、《宁德市国家税务局关于下发2012年增值税行业税负预警指标的通知》(宁国税函〔2012〕74号),对茶叶生产等部分行业的增值税一般纳税人,实行增值税税负率预警。据宁德市税务局反馈,增值税税负预警指标是纳税评估的指标之一,不等同于征收率,不是作为征收税款的依据。

     

    本篇虽然谈的是外帐应对税务风险的招数,其实是想让大家思考一下什么是企业税务风险?如果一个企业本身就是造假,那么就算你按照金三系统风险指标库(某局风险指标可能多达几百个上千个),造出完全符合金三系统这几百一千个指标,这只是掩耳盗铃而已,风险依旧在那。如果你本身是真实的数据,有一些指标不符合税局风险指标库,那又有什么关系,该解释清楚解释清楚就可以了。

    但是很可惜这么朴素的道理,不管是企业还是税局,有时候还真不是这么看待,一些不造假的企业,为了税务风险,不知从哪搞来一套所谓的指标库,然后对照自己企业进行健康体检,本身吃嘛嘛香,这一体检把自己吓半死。而税局呢,当金三系统跳出来一些异常点或者指标没有达标,就要求企业达到系统的某个指标数据,才能如何如何,这显然是有违背税收法治精神的。从外帐应对税务风险的招数,再谈到日常企业应对税务风险的观念,你看到了什么?你又想到了什么呢?

    左岸金戈

    作者
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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