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会计为什么系列11-会计恒等式还可以这么用

左岸金戈 / 2020-06-30
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  • 会计理论
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    会计的人接触到的第一个公式,也就是资产=负债+所有者权益,这是最基本的会计等式,通常称为第一会计等式。等式也可以表示为资产+费用=负债+所有者权益+收入。多数人都把这个公式刻在自己脑袋里,然后会用这个公式去做这种考试题目,比如“下列经济业务中,会引起会计恒等式两边同时发生增减变化的有?”,然后就没有然后了。

    那么会计恒等式到底有什么作用呢?我曾在《会计分录漫谈》中对借贷平衡做过这么一个通俗解释。话说一小会计对借贷难以理解,看着满纸的会计分录,泪奔哭倒在寺庙门口。问大师何为借贷?何为会计分录?大师曰:“会计分录说的是从哪里来到哪里去的事情”。小会计以为佛门清静之地,会计哭倒寺庙不雅。于是他听从大师的话,从家里来就回家去(去从哪里来到哪里去)。多年后小会计终于明白大师的意思了:借方可以看作经济利益的流向,“钱”是形成资产了,还是花掉了,还是分配给股东了。贷方可以看作企业经济利益的来源——“钱”是股东投的,还是借来的,还是自己销售挣的。

    通俗化解释只是让初学者更加好理解而已,但是考试和实务,不是漫谈也不是开玩笑。是要真刀真枪去答题或实战。那么对于会计等式如何理解?如何用呢?本文尝试做一些分析,个人观点仅供参考。

     

    首先我们一谈财务报表,脱口而出的就是资产负债表利润表现金流量表。这说明大家对于报表很熟悉,但是笔者认为三张报表的体现,是人为的因需要具体细化体现报表使用者所需的信息,而从“资产负债表”中把损益类项目现金及现金等价物展开,分别有了利润表和现金流量表。实则在如果要理解相关财务数据,需要在资产负债表上去理解。而不是站在一个个分录去理解,只有这样你才能更好的理解现金流量表的公式在干什么,而不是背住那些加加减减的公式,只有这样你才能更好的理解所得税费用的处理,而不是死死记住分录,而有时一紧张,背住的分录又因为上下起伏的情绪,借贷上窜下跳,又摸不著头脑。这些本系列都会涉及,但是今天这篇先谈一谈最基础的借贷平衡理解。

    要理解恒等式(资产+费用=负债+所有者权益+收入),等式也可如下图表示为资产=负债+所有者权益+收入-费用。我们先画一个简化的借贷平衡表。

     

    案例一:2019年12月1日,数豆职人公司销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为1000元,增值税税额为130元,全部款项收存银行。该商品成本为720元,已经计提相应的存货跌价准备20元,不考虑其他因素,则该业务使数豆公司2019年12月增加营业利润多少元?

    分录模式: 

    考试中面对这样一个选择题,有人立马开始写出相关分录。

    借:银行存款   1130

      贷:主营业务收入 1000

        应交税费-应交增值税-销项 130

    借:主营业务成本  700

      存货跌价准备20

      贷:库存商品   720

    于是营业利润=1000-700=300元。

    现金流模式:

    但是运用现金流量法,则现金流入1000-720=280,注意现金流量法,涉及增值税流入流出的,因为增值税不影响利润表,所以不需要考虑。则净利润为280,但是前期计提存货跌价准备20,所以2019年12月营业利润=280+20=300元。现金流量计算模式,会计为什么系列之前文章有写到。(会计为什么系列2--为什么卖鸡蛋的大妈比我还懂会计? 会计为什么系列5--为什么现金流量法比会计分录法可能更高效? )

    1会计恒等式

     

    案例二:2019年1月1日,甲公司购入乙公司流通的股票2万股,每股市价11元,其中包含宣告尚未发放的现金股利1元。另外支付相关税费1.5万,上述款项已经用银行存款支付。1月15日收到宣告未发放的现金股利。2019年12月31日,每股市价15元。2020年1月5日将公司持有的股票全部出售,扣除相关费用后,甲公司收到35万。

    分录模式:

    2019年1月1日

    借:交易性金融资产–成本  20

      应收股利         2

      投资收益         1.5

      贷:银行存款        23.5

    1月15

    借:银行存款    2

      贷:应收股利    2

    2019年12月31日

    借:交易性金融资产-公允价值变动  10

      贷:公允价值变动损益            10

    2020会计处理:

    借:银行存款    35

      贷:交易性金融资产-成本    20

        交易性金融资产-公允价值变动  10

        投资收益                    5

    案例三:2019年5月31日,甲公司与乙公司签订合同,约定将自用的写字楼出租给乙公司,出租后该写字楼采用公允价值计量,已知该写字楼的账面价值200万元,已计提折旧30万元,计提减值20万元,转换日改写字楼的公允价值为250万元。则账务处理如下:(会计分录以“万元”为单位)

    分录模式:

    A:非投资性房地产转为公允价值计量的投资性房地产

    借:投资性房地产--成本  250

      累计折旧   30

      固定资产减值准备   20

      贷:固定资产 200

        其他综合收益   50

    B:投资性房地产对外处置

    假设期间投资产房地产公允价值变动为40万,2020年1月以350万卖出投资性房地产。不考虑增值税因素。

    借:银行存款 350

      贷:其他业务收入 350

    借:其他业务成本 290

      贷:投资性房地产–成本 250

        投资性房地产-公允价值变动 40

    借:其他综合收益 50

      贷:公允价值变动损益 50

     

    会计为什么系列11-会计恒等式还可以这么用


    作者
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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