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会计为什么系列11-会计恒等式还可以这么用

左岸金戈 / 2020-06-30

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声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

学会计的人接触到的第一个公式，也就是资产=负债+所有者权益，这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。等式也可以表示为资产+费用=负债+所有者权益+收入。多数人都把这个公式刻在自己脑袋里，然后会用这个公式去做这种考试题目，比如“下列经济业务中，会引起会计恒等式两边同时发生增减变化的有?”，然后就没有然后了。

那么会计恒等式到底有什么作用呢？我曾在《会计分录漫谈》中对借贷平衡做过这么一个通俗解释。话说一小会计对借贷难以理解，看着满纸的会计分录，泪奔哭倒在寺庙门口。问大师何为借贷？何为会计分录？大师曰：“会计分录说的是从哪里来到哪里去的事情”。小会计以为佛门清静之地，会计哭倒寺庙不雅。于是他听从大师的话，从家里来就回家去（去从哪里来到哪里去）。多年后小会计终于明白大师的意思了：借方可以看作经济利益的流向，“钱”是形成资产了，还是花掉了，还是分配给股东了。贷方可以看作企业经济利益的来源——“钱”是股东投的，还是借来的，还是自己销售挣的。

通俗化解释只是让初学者更加好理解而已，但是考试和实务，不是漫谈也不是开玩笑。是要真刀真枪去答题或实战。那么对于会计等式如何理解？如何用呢？本文尝试做一些分析，个人观点仅供参考。

首先我们一谈财务报表，脱口而出的就是资产负债表、利润表、现金流量表。这说明大家对于报表很熟悉，但是笔者认为三张报表的体现，是人为的因需要具体细化体现报表使用者所需的信息，而从“资产负债表”中把损益类项目和现金及现金等价物展开，分别有了利润表和现金流量表。实则在如果要理解相关财务数据，需要在资产负债表上去理解。而不是站在一个个分录去理解，只有这样你才能更好的理解现金流量表的公式在干什么，而不是背住那些加加减减的公式，只有这样你才能更好的理解所得税费用的处理，而不是死死记住分录，而有时一紧张，背住的分录又因为上下起伏的情绪，借贷上窜下跳，又摸不著头脑。这些本系列都会涉及，但是今天这篇先谈一谈最基础的借贷平衡理解。

要理解恒等式（资产+费用=负债+所有者权益+收入），等式也可如下图表示为资产=负债+所有者权益+收入-费用。我们先画一个简化的借贷平衡表。

案例一：2019年12月1日，数豆职人公司销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为1000元，增值税税额为130元，全部款项收存银行。该商品成本为720元，已经计提相应的存货跌价准备20元，不考虑其他因素，则该业务使数豆公司2019年12月增加营业利润多少元？

分录模式：

考试中面对这样一个选择题，有人立马开始写出相关分录。

借：银行存款 1130

　　贷：主营业务收入 1000

　　　　应交税费-应交增值税-销项 130

借：主营业务成本 700

　　存货跌价准备20

　　贷：库存商品 720

于是营业利润=1000-700=300元。

现金流模式：

但是运用现金流量法，则现金流入1000-720=280，注意现金流量法，涉及增值税流入流出的，因为增值税不影响利润表，所以不需要考虑。则净利润为280，但是前期计提存货跌价准备20，所以2019年12月营业利润=280+20=300元。现金流量计算模式，会计为什么系列之前文章有写到。（会计为什么系列2--为什么卖鸡蛋的大妈比我还懂会计？会计为什么系列5--为什么现金流量法比会计分录法可能更高效？）

1会计恒等式

案例二：2019年1月1日，甲公司购入乙公司流通的股票2万股，每股市价11元，其中包含宣告尚未发放的现金股利1元。另外支付相关税费1.5万，上述款项已经用银行存款支付。1月15日收到宣告未发放的现金股利。2019年12月31日，每股市价15元。2020年1月5日将公司持有的股票全部出售，扣除相关费用后，甲公司收到35万。

分录模式：

2019年1月1日

借：交易性金融资产–成本 20

　　应收股利 2

　　投资收益 1.5

　　贷：银行存款 23.5

1月15

借：银行存款 2

　　贷：应收股利 2

2019年12月31日

借：交易性金融资产-公允价值变动 10

　　贷：公允价值变动损益 10