会计估计与变更

《西游记》第八十七回“凤仙郡冒天止雨，孙大圣劝善施霖”中，关于为什么不给凤仙郡下雨，玉帝道：“那厮三年前十二月二十五日，朕出行监观万天，浮游三界，驾至他方，见那上官正不仁，将斋天素供，推倒喂狗，口出秽言，造有冒犯之罪，朕即立以三事，在于香殿内。汝等引孙悟空去看。若三事倒断，即降旨与他；如不倒断，且休管闲事。”原来凤仙郡三年不下雨，乃是凤仙郡守冒犯了玉帝。真实情况是怎样的呢？

孙悟空从天庭回到凤仙郡后，随即审查此事。行者对郡侯道：“你把那斋天的素供，怎么推倒喂狗？可实实说来！”那郡侯不敢隐瞒，道：“三年前十二月二十五日，献供斋天，在于本衙之内，因妻不贤，恶言相斗，一时怒发无知，推倒供桌，泼了素馔，果是唤狗来吃了。这两年忆念在心，神思恍惚，无处可以解释。不知上天见罪，遗害黎民。今遇老师降临，万望明示，上界怎么样计较。”

直到此时，孙悟空追根求源的审计职业敏感性，才使得玉帝怪罪凤仙郡侯的真相大白于天下。玉帝看到的是表面现象，将斋天素供，推倒喂狗，口出秽言，造有冒犯之罪，但玉帝却并未深究表面现象里面的实质，没有追根溯源，郡侯本意并不是要对玉帝不敬的，只是当时因妻不贤，恶言相斗，一时怒发无知，才做出傻事，也才有了这个将斋天素供，推倒喂狗，口出秽言的表象。如果当初玉帝耐心一点，了解到了真实情况，也许不会如此草率地惩罚凤仙郡侯。

虽然说城门失火，殃及池鱼，但总不能厌恶和尚，恨及袈裟。即使凤仙郡侯该罚，凤仙郡的百姓却是无辜的，玉帝在惩罚凤仙郡侯时，连带凤仙郡所有的百姓一起惩罚了。这是典型的一篙子打一船人，让没有关联关系的百姓也受到了牵连。这个处罚显然是不合适的。

事情出了，情况就是上面的情况。难倒了孙悟空这个审计人员，他要推倒处罚更难。因为玉帝已立三事，若三事倒断，即降旨于他。到底是哪三件事呢？原来披香殿内有一座米山，约十丈高下；一座面山，约有二十丈高下。米山边有一只拳大之鸡，在那里紧一嘴，慢一嘴，鹐那米吃。面山边有一只金毛哈巴狗儿，在那里长一舌，短一舌，餂那面吃。左边悬一座铁架子，架上挂一把金锁，约有一尺三四寸长短，锁梃有指头粗细，下面有一盏明灯，灯焰儿燎着那锁梃。玉帝立此三事，直等鸡鹐了米尽，狗餂得面尽，灯焰燎断锁梃，那方才该下雨。

这是多大的难题，短期内几乎不可能实现，除非海枯石烂，水滴石穿！假若我们将米尽、面尽、燎断锁梃，看成是折旧或摊销的结果，那这个过程将是无限的漫长，怎样才能让其快速达到目的呢？肯定只有修改折旧或是摊销的规则与方法，如加速折旧，一次性摊销等等方法，这些都是对原有既定的会计估计进行变更。企业所有的会计估计并不是实施之后一成不变的。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：一是赖以进行估计的基础发生了变化，二是取得了新的信息，积累了更多的经验。

玉帝所立三事，按以前的估计，米尽、面尽、燎断锁梃，基本是无限期的，是因为他认为凤仙郡侯对天不敬，但经过孙悟空的深入审计，凤仙郡侯的本意并不是对天不敬，玉帝对此形成了误解，所以在取得了新的信息的情况下，当初设定估计的前提发生了变化，对所要达到的结果所实施的规则也应该相应改变，所以凤仙郡侯真诚改过，凤仙郡百姓诚心向善后，折旧或摊销方法变成了加速折旧或一次性摊销，凤仙郡终于迎来了三年来的第一场雨。

会计估计的变更采用未来适用法进行处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

书中的故事完全是按此方法进行处理的。一是以前的估计，已经无法变更，以前期间的结果也无法调整，凤仙郡三年未下雨的事实无法改变。能改变的只有当期，现在迎来了第一场雨，当然还能改变以后各期，凤仙郡再也不会发生三年不下雨的情况了。当然这就是会计估计变更后可能导致的两种结果，一是只影响变更当期，一是既影响变更当期，又影响未来期间。

故事中的这个会计估计变更，属于典型的第二种：既影响变更当期，又影响未来期间。