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汇算清缴,这个你可千万别忘调!

二哥 / 2020-04-23
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  • 汇算清缴
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    所得税汇算,这个大而全、精而美的工作5月31日正式截止。

    大而全,所得税汇算是站在企业所得税法的角度对我们在企业上年经营核算成果进行的一个全面审视。全面,也对应着庞大。它不仅要求我们要对整个公司的核算流程有清楚的认识,收入如何确认、成本如何结转,费用如何列支、损失如何处理等。同时,我们还需要对企业所得税法对应的规定有准确的掌握,弄懂这些还仅仅是理论的,我们还要结合实操的汇算清缴表来具体实施。

    精而美,37张申报表层层勾稽递进、互相勾稽。税会差异调整表,每一项调整都需要我们细细琢磨,每一项都对应着具体政策法规。当我们认认真真把所得税汇算填一遍,最后汇总出那张完美的主表的时候,你得到的其实不仅仅是税金那个数字,更多的是对公司经营状态的全面梳理和总结,是对企业所得税政策的深入实践和掌握,这是一件非常有成就感且美好的事情。

     

    哈哈,确实,感觉很高大上,当填不出表,风险提示一大堆,抠着头皮也不知道从何下手的时候,就感觉一切都不美好了。

    其实也还好啦,二哥之前说过,虽然这个所得税汇算有37张表,看着吓人,但是对于大部分业务单一的中小企业来说,也就那10来张必填表,对于小型微利企业来说表格还更少。

    一般企业

    ▼▼▼

    A000000企业基础信息表

    A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)A101010一般企业收入明细表

    A102010一般企业成本支出明细表

    A104000期间费用明细表

    A105000纳税调整项目明细表

    A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表

    A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

    A106000 企业所得税弥补亏损明细表

    小型微利企业

    ▼▼▼

    A000000企业基础信息表

    A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

    A105000纳税调整项目明细表

    A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表

    A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

    A106000 企业所得税弥补亏损明细表

    A107040减免所得税优惠明细表

    所以,你看看,实际要填的也没多少。而且一般情况下,企业这些事项也不复杂,自己结合填表说明,再结合二哥写的零散的一些汇算清缴文章,其实摸索的填一遍问题不大。

    有些朋友对二哥说,二哥,我感觉我没什么需要调整,我工资都是合理的,符合税法要求可以100%列支的,与工资相关的福利费、工会经费、职工教育经费也是未超过比例使用。资产这块呢,我也没什么加速折旧,折旧年限也没有低于税法规定,所以我也没什么调整。

    我说有一项你肯定要调整,那就是业务招待费。纵观纳税调整明细表,业务招待费应该说没有那个单位不会不发生吧。这个费用是发生必调整。

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

    二哥税税念公司2019年销售收入1000万,发生的与生产经营有关的业务招待费支出10万。

    借:管理费用-业务招待费 1万

    借:销售费用-业务招待费 9万

      贷:银行存款  10万

    期间费用表

    账载金额=10万

    2019年扣除限额:1000万*5‰=5万

    业务招待费发生额的60%=10万*60%=6万

    所以,分析一下,2019年业务招待费准予扣除的金额就是5万,也就是税收金额就是5万。

    纳税调整10万-5万=5万。

    2纳税调整表1

    那么如果2019年发生的与生产经营有关的业务招待费支出4万呢?账载金额为4万。

    2019年扣除限额:1000万*5‰=5万

    业务招待费发生额的60%=4万*60%=2.4万

    所以,分析一下,2019年业务招待费准予扣除的金额就是2.4万,也就是税收金额就是2.4万。

    纳税调增4万-2.4万=1.6万

    汇算清缴

     

    当然取得餐饮费发票并不是都计入业务招待费,计入什么费用需要根据费用的性质来定。

    如果是企业为经营业务的需要而支付的应酬费用,也叫交际应酬费,主要包括为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等,计入业务招待费没问题。

    如果是逢年过节等员工聚餐的情况,参与餐饮活动的人员全部是企业员工,这种当然不能计入业务招待费,应计入职工福利费。

    如果是出差期间的按标准给的餐补,如果当地要求提供发票为依据,那么这个计入差旅费即可。

    当然还可能计入会议费等科目,总之计入什么科目核算不是管看取得什么发票,还更要看业务的本质,实质性的要件和形式要件结合起来看。

    值得警醒的是企业千万不要买餐饮费普通发票来进成本,少交企业所得税,很多企业年底没成本,就向一些酒店餐饮公司买发票,当然不是为了抵扣进项税,餐饮发票也没法抵扣,就用来计成本。

    发票票面是真的,但是业务是假的,张冠李戴的发票,其实就是虚开。我们知道餐饮行业有大量个人消费者,这些公司就有很多发票富余出来,这些富余的发票就有人买,查验发票是真发票,但是背后的业务支支撑,实质性要件都是没有的。

    二哥税税念

    作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造业央企工作,对增值税、企业所得税以及税务代理实务有丰富的从业经验。
      微信公众号:二哥税税念
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