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从良品铺子收入确认看上市公司确认常见问题

左岸金戈 / 2020-04-09
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  • 上市公司
  • 收入确认
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    疫情之下,注册于湖北武汉的主板公司良品铺子“云上市”。良品铺子也成为A股历史上,第一次没有现场只有线上直播的上市仪式。笔者第一时间没有去分析其报表数据,而是从其招股说明书中就收入确认的问题进行分析。因为就良品铺子各种销售模式下,不管是线上还是线下良品铺子都有涉及,可以涵盖多数企业收入的确认。

    在笔者看着招股说明书,吃着良品铺子的肉松饼时,突然手里的饼不香了。为啥不香了?和多数人的心理因素一样,我立马检索知乎上良品铺子的问题,果然早就有人有这个困惑了。知乎有人提问:"突然发现买的良品铺子零食好多都是武汉生产的,现在这个情况有什么影响?"。

    有个人回答到:“实不相瞒,刚发现这件事的时候,我一边刷知乎,一边抓着个良品的鸭脖啃得不亦乐乎。等意识到这鸭脖comefrom武汉,我的笑容突然在脸上凝固”。

    当然也有人给出这样的回答:“零食从原材料到包装完成时间都是有一定时间的,安全性在这里能得到保障。病毒在温度56℃状态下30分钟内能被杀死,大部分的零食都要经过高温处理工艺。通过这个步骤,即使原材料表层也能很好的杀死病毒。”

    当然从良品铺子的生产模式来看,全国有不少工厂,而且有委托加工,或者让其他企业贴牌加工的模式。所以这方面的忧虑应该不存在。所以笔者还是继续吃饼,继续从良品铺子的收入确认,来看看上市公司收入确认的一些问题。

     

    一:良品铺子及相关零食上市公司收入确认

    良品铺子及相关零食上市公司收入确认


    三只松鼠股份有限公司招股意向书

    收入具体确认原则

    (1)在线B2C模式及自营手机APP

    客户通过网上平台向公司下单,公司收到客户订单后发货,根据发货及交付客户的快递数据计算平均到货期为4天,公司在发货后4天确认收入。

    (2)统一入仓模式

    公司将货物运送至代理商指定地点,根据寄售合同约定的对账时间,收到销售清单核对无误后确认收入。

    (3)线下体验店

    门店营业员收款并将货物交给客户后确认收入。

    (4)线下销售

    客户直接向公司下单,公司收到客户订单后发货,根据发货及交付客户的快递数据计算公司平均到货期为4天,公司在发货后4天确认收入。

    (5)加盟店

    加盟店直接向公司下单,公司收到加盟店订单后将货物运送至加盟店,加盟店验收合格后确认收入。

    (6)其他

    其他销售模式主要包括公司接收订单平台方发货、平台方接收订单公司发货等。公司接收订单平台方发货:公司将货物运送至平台指定地点,客户通过平台向公司下单,

    公司指令平台发货,公司根据合同约定的对账时间,收到平台销售清单核对无误后确认收入,主要包括零售通代发模式等。

    平台方接收订单公司发货:客户向平台下单,平台收到客户订单后指令公司发货,

    公司根据发货及交付客户的快递数据计算平均到货期为4天,公司在发货后4天确认收入,主要包括云集、环球捕手等。

     

    二:上市公司收入确认常见错误

    根据2017年修订发布了《企业会计准则第14号—收入》,并要求境内上市的企业自2020年1月1日起施行新收入准则。不少上市对外公告收入政策变更。比如:芜湖伯特利汽车安全系统股份有限公司关于会计政策变更的公告:芜湖伯特利汽车安全系统股份有限公司(以下简称“公司”)于2020年2月18日召开了第二届董事会第十四次会议,审议通过了《关于会计政策变更的议案》,现将相关事项公告如下:

    本次会计政策变更后,公司执行新收入准则。新收入准则将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型;以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准;对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引;对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。

    说实话实行新收入准则后,企业收入确认是否存在重大的变化?准则上写“以控制权转移作为收入确认时点的判断标准”,那么企业如何理解控制权转移?具体如何落地执行呢?我看很多企业还是会按照以前的办法,甚至有的企业延续以前错误的办法。实际上企业日常的业务还是常见的判断办法。而企业常见的收入确认问题还是那些问题,比如以开票确认收入,以对账单确认收入,以验收作为确认收入。以下选取几个上市公司因为收入问题被处罚的案例,来看看收入确认实务中的具体判断。

    1:以开发票作为收入确认条件

    深圳证监局关于对深圳市麦捷微电子科技股份有限公司采取责令改正措施的决定

    (一)实际收入确认时点与披露的会计政策不符

    实际操作中,你公司及子公司均按照发货且开票确认收入,而其披露的会计政策为:“商品销售在商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方,本公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权,与交易相关的经济利益很可能流入企业,并且与销售该商品相关的收入和成本能够可靠地计量时,确认营业收入的实现。”检查发现,客户在“送货单”上签字确认收货后,相关的风险和报酬已经转移给客户,而开具增值税专用发票主要应客户需求发起,并非风险和报酬转移的时点。因此你公司及子公司以到货且开票确认收入的时点,造成订单延迟确认收入的情形。

    2:以对账单作为收入确认的依据(收入确认的纸质对账单均未经客户盖章确认

    深圳证监局关于对深圳市宇顺电子股份有限公司采取责令改正措施的决定

    (一)雅视科技收入核算不规范

    检查发现,雅视科技以经客户确认的对账单作为收入确认的依据,但其对相关重要客户上海与德通讯技术有限公司(以下简称与德通讯)、上海与德科技有限公司(以下简称与德科技)收入确认的纸质对账单均未经客户盖章确认,相关往来确认邮件等电子对账资料不完备,如对与德通讯2015年的11份对账单中仅2份对账单保存客户确认邮件,对与德科技2015年的9份对账单仅1份对账单保存客户确认邮件

    深圳证监局关于对深圳市宇顺电子股份有限公司采取责令改正措施的决定

    (一)雅视科技收入核算不规范

    检查发现,雅视科技以经客户确认的对账单作为收入确认的依据,但其对相关重要客户上海与德通讯技术有限公司(以下简称与德通讯)、上海与德科技有限公司(以下简称与德科技)收入确认的纸质对账单均未经客户盖章确认,相关往来确认邮件等电子对账资料不完备,如对与德通讯2015年的11份对账单中仅2份对账单保存客户确认邮件,对与德科技2015年的9份对账单仅1份对账单保存客户确认邮件。

    3:以客户签署《技术服务报告》作为收入确认时点不够谨慎

    关于对中能电气股份有限公司采取出具警示函措施的决定

    (二)收入确认会计政策不谨慎。公司披露的收入确认会计政策为“本公司提供劳务收入包括工程安装、运维管理、技术支持等类别。对于工程安装项目,以项目验收通过并签署技术服务报告时作为收入确认时点;对于运维管理、技术支持等项目,以项目完成并签署技术服务报告时作为收入确认时点”。经查,公司多数合同中均约定以验收而非《技术服务报告》作为结算款支付的前提,并且公司提供的《技术服务报告》仅有单一个人签名,而验收报告则有客户盖章或多人签名。因此,公司以客户签署《技术服务报告》作为收入确认时点不够谨慎,难以确定“所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方”。

    4:已发货未签收确认收入

    关于对中能电气股份有限公司采取出具警示函措施的决定

    二是将部分已发货未签收和未发货商品提前确认为2017年度收入并结转成本,导致业绩预告日和业绩快报日多计收入2,311.80万元,多计净利润606.85万元。

    5:下月获取上月结算单,并在收到结算单的当月确认销售收入

    深圳证监局关于对深圳市路畅科技股份有限公司采取出具警示函措施的决定

    一、收入成本核算不规范,财务管理内控不完善

    (一)收入成本核算存在跨期情形

    检查发现,非买断式销售模式下的国内销售,你公司通常在下月获取上月结算单,并在收到结算单的当月确认销售收入,相关销售收入成本确认存在顺延跨期的情形,导致你公司2017年度少计收入成本。

    (二)财务核算内部控制不完善

    检查发现,你公司在收入确认政策的实际执行中存在以下问题:公司部分销售合同实际约定以签收作为商品风险转移时点,与公司披露的收入确认会计政策存在差异;非买断式销售模式下,对同一客户执行的对账周期及入账时点不统一;对账单存在以客户经办人签名代替客户公章情形,不符合公司销售收入业务流程。

    6:以取得验收报告作为收入确认依据,但存在部分合同未取得验收报告即确认收入

    深圳证监局关于对任子行网络技术股份有限公司采取责令改正措施的决定

    (二)收入确认相关内部控制存在明显瑕疵。你公司子公司亚鸿世纪以取得验收报告作为收入确认依据,但存在部分合同未取得验收报告即确认收入、已获取的验收报告盖章主体与合同签订主体不一致、一份合同存在两份验收报告等问题,内部控制存在明显瑕疵。

    7:因系统问题导致收入确认跨期

    深圳证监局关于对深圳华大基因股份有限公司采取责令改正措施的决定

    订单型收入确认依赖的系统存在漏洞,相关收入核算不规范

    一是你公司订单型业务存在跨期撤销交付并导致相关收入成本核算跨期问题,使得你公司2017年少计收入50万元、净利润42万元。二是你公司订单型业务存在样本编码重复并导致收入重复核算问题,使得你公司2017年多计收入38万元、净利润32万元。此外,你公司以邮件对外发送检测报告时,收件人邮箱信息无书面核对记录,如收件人邮箱名后缀为@qq.com,存在无法准确核实报告收件人为医院工作人员、代理商或检测患者的情况,难以准确判断收件人是否属于合同约定对象,业务规范性难以有效保证。

    二、部分项目型收入核算与会计政策不一致,相关收入核算不规范

    你公司认为项目型服务“提供劳务交易的结果暂不能够可靠估计”,其收入确认政策为:在资产负债表日,如果项目尚未发送项目测序分析结果,公司根据每个项目能够收回的实际成本金额确认收入金额,项目实际成本在发生当期确认;当完成合同约定的所有样本测序,发送完毕对应的全部测序分析结果,并在收到客户认可交付结果的邮件后(或自发送结题报告后30天内客户无反馈,则视客户对项目交付结果满意)时,公司根据项目最终可收回金额扣除以前期间已确认的收入后确认剩余收入。但实际操作中,你公司项目管理人员会复核对方回复的邮件等资料,手工在系统中录入复核的日期,系统依据该复核日期作为收入确认的时点。部分项目复核日期与发送结题报告发生时间或对方邮件回复确认时间跨度超过30天,相关收入核算与会计政策不一致,并因此存在收入确认跨期问题。经查,因上述情况,使得公司2017年多计收入1,327.94万元、净利润1,244.94万元。

     

    左岸金戈数豆职人

     

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    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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