3-5月疫期小规模增值税减免政策解读

应对疫情增值税优惠政策的财政部税务总局13号公告出台了：针对小规模纳税人3%征收率业务，3-5月湖北免、其它地方适用1%。

财政部税务总局13号公告名称是《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（原文后附），但政策内容看，不仅针对个体户，而是全体小规模纳税人。

优惠目标为小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入”。就是说，如果是5%的，不能享受。比如不动产租售、劳务派遣选择差额纳税之类都是5%，就与这次优惠无关。怎么办呢？

租售不动产没有办法。但劳务派遣的5%是自己选择的，所以湖北的可以退回到全额纳税适用3%的纳税方式，从而靠上免税。有人问，这种差额纳税的选择是否一经选定36个月内不得变更？规定劳务派遣差额纳税的财税〔2016〕47号并没有要求一经选择36个月内不得变更。

其次，湖北之外按1%征税，这1%能不能开增值税专用发票？目前税务总局文件没有规定不得开具增值税专用发票，所以，在没有明确规定不得开具之前，可以开增值税专用发票！

再有，销售固定资产适不适用？我认为适用，不论是湖北的免税还是其它地方的征税。因为销售固定资产，也算是“适用3%征收率”的情况。并且，纳税人也是可以放弃2%减征优惠而选择全额3%征税的。所以，销售自用固定资产也适用本政策。

例如，销售自用固定资产 103万，以前纳税2万，现在纳税1.02万。如果是湖北就是免税。

最后，总结一下这次的优惠：

湖北省：免税。也免预征，这是自然的，皮之不存、毛之焉在。

湖北之外的：适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

当我从新闻联播上听到这个13号公告的优惠时，还以为是按3%的征收率减按1%征收，比如，103万的销售额，以前纳税=103÷1.03×3%=3万，现在纳税=103÷1.03×1%=1万。

后来看了税务总局的《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（5号公告），才发现，是直接把征收率改成了1%。比如，103万的销售额，现在纳税=103÷1.01×1%=1.02万。这样优惠的力度会降一点点。

为什么会这样？是想少优惠一点吗？

一位税友对我说：严重怀疑以后小规模征收率降为1%！恍然大悟。

这才是真金白银的优惠，但一下子优惠了66.67%，幸福来得让人有点不敢相信。

如果未来都是1%的征收率，谢天谢地。

但如果6月又恢复了3%，就应该加倍更珍惜3-5月这三个月——销售业务的纳税义务发生时间应该尽可能集中在这三个月。

如何判断增值税纳税义务时间呢？这个比较复杂，我在课程上讲，简单举个例子：

例1，小规模纳税人今年1月销售3%的货物或服务，如果没有收到款，且合同（或有效补充合同）约定的付款时间在3月，那么，纳税义务发生时间就在3月，3月纳税开票，可以享受优惠。

例2，小规模纳税人今年10月销售3%的货物或服务，纳税义务发生时间一般在10月或之后，如果客户要求3~5月提前开出发票，比如为了走付款流程，那么，3~5月提前开出发票，按政策规定“先开具发票在开具发票时纳税”，则纳税义务时间就是3~5月，可以享受优惠。免税的提前开免税的发票，征税的提前开征税的发票。

另一个方面，差额纳税时，需要提供差额纳税的凭证，3~5月差额纳税时，如果凭证没有到，就不能扣除，应该直接按全额计税。未来凭证到了后，再按规定进行差额扣减。

当然，但愿未来一直1%。

另外说说申报表的问题。

优惠期是3-5月，未来暂时不知道。按季度申报时，就会涉及，1、2、3三个月，前两个月3%，第三个月1%；4、5、6三个月，前两个1%，后一个月不知道。计税与申报都要仔细一点。

就申报表的调整来说，税务总局5号公告进行了规定，但没有说得太清楚，具体如何填表最好直接咨询主管税务机关。

按5号公告：对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”

哪跑来的2%？

同一个文件，前面讲，销售额=含税销售额/（1+1%），说明征收率是1%，不存在3%和2%的概念。

猜猜总局的意思，仿佛是：申报时理解为按1%的征收率，加按3%征收，再减征2%。

如果这样理解，填表就可能是这样的。我举个例子，湖北外的企业，3月销售103万：

销售额103÷1.01=101.98万，应纳税=101.98×1%=1.02万。

填表数据：

销售额：101.98万

应纳税额：101.98万×3%=3.06万

扣减税额：101.98×2%=2.04万

附表第8栏计算时，分母用1.01。

季报时1、2月的数据直接加在上面即可。

当然，也可能是其它填写方式，只要最终纳税额计算正确，就没有问题。

附 财政部税务总局13号公告原文：

关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告

财政部税务总局公告2020年第13号

为支持广大个体工商户在做好新冠肺炎疫情防控同时加快复工复业，现就有关增值税政策公告如下：

自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

特此公告。

财政部税务总局

2020年2月28日