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说说质保金及其增值税的问题

蓝敏 / 2016-11-24
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  • 质保金
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    从质保金的增值税问题展开,涉及:质保金、尾款、69号公告、发票、企业所得税、土地增值税等

    最近税务总局出了2016年第69号公告,其中对建筑企业的质保金做了一个明确:

    纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”

    就是说,质保金待实际收到钱时,再交增值税

    先简单解读一下:这是一个全新规定吗?

    不是。

    因为按营改增之前的《营业税暂行条例》及其实施细则,以及营改增以后的《试点实施办法》,质保金都应该在实际收到时纳税。营业税和增值税对建筑业纳税义务时间的规定一脉相承:

    以收到款项时间,或者书面合同约定的付款时间为准。”所以,本来就该在收到时才纳税。

    只不过,增值税还有一个特殊的规定,是营业税时没有的:“先开具发票的,开票时纳税”。所以,69号公告加了一句“未开具发票的”。

    于是,税务总局69号公告这一条的来龙去脉就清楚了:它并不是一个新政策,不过是对增值税既有征税规则,对建筑服务的质保金纳税问题,进行了一个具体化而已。

    我们甚至可以据此装模作样地判定:“好!总局这个规定是合法的”

    基于此,我再延伸两点,都是客户和提出的典型问题:

    1、有学员问,蓝老师,学习69号公告后,我有一个问题,我们从事建筑设备生产,与客户签订的是预收账款协议,即客户先付30%预付款,我们投入生产;完工时,客户再付60%货款,我们发货;剩下10%的质保金于一年后支付。现在,这个质保金也应该在一年后实际收到时再纳税吗?

    69号公告这类文件比较容易导致会计形成误判,认为质保金都应该在实际收到时纳税。如前解读,69号公告实际上是对具体业务的一个具体化,能不能用于其它行业或业务,还得看增值税的基本规则。

    销售设备,不是营改增项目,而是传统增值税销售项目,按《增值税暂行条例》及其实施细则的规定,以预收账款方式销售货物,于发货时纳税。

    所以,先收到30%预收款,不计税;发货时,要对100%的收入一次性计税,此时应该开全额增值税发票;一年后或者质保金收到时不计税。可见,在这种交易模式下,增值税政策与会计准则没有差异。

    学习69号公告这类文件时,有人直接背:“只适用于建筑企业的质保金问题”,就不如明白它是怎么来的,这样才能迅速而正确把握它,从而不犯错误

    2、这是房地产企业爱问的问题,从以前营业税时间就如此。即:没有支付的质保金,也没有收到发票,企业所得税能不能扣除?

    房地产开发产品的计税成本与其它商品不同,其计税成本有提供发票的要求。税务总局专门针对房地产企业所得税的2009年31号文第三十四条对此有这样规定的:

    结算计税成本时,其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本……

    所以说,如果没有开发票的话,不能计入计税成本。

    但是,这样的理解是错误的。

    再仔细看这个31号文第三十四条,其明确规定是:“应当取得、但未取得”,才不得计入计税成本,而是否应当取得,取决于建筑企业是否应当开具。结合前面的分析可知,实际收到质保金之前,质保金不属于建筑公司的增值税/营业税收入,本身就不应该开发票。所以不在“应当取得、但未取得”之列。可以计入计税成本。

    有一次在稽查处理中,我们按此申辩,税务检查人员无言以对,就提出另一个不准扣除的理由:“实际发生的支出”,说这个质保金支出没有实际发生,所以不能扣除。

    当然,这是另一个方面的问题了。这里简单说一说,免得读者生疑:质保金实际上是工程款的一部分,是招投标价格的一部分,是房产成本的一部分。房产商品已经完工,工程款已经构成负债,不能因为没有实际支付,而否定支出已经发生。这是权责发生制的基本要求。以工程款被拖欠而不承认成本是荒谬的。按此理解,就算有发票但工程款没有付,也不让扣除?

    这实际上是以票控税思想僵化理解的结果。

    作为对比,我们来看看土地增值税对质保金的规定,就显得非常务实了,务实到不学会计知道都可以知道该怎么做。

    《土地增值税清算有关问题的通知》(国税函【2010】220号文)规定:

    建安企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的,按发票所载金额予以扣除;未开具发票的,扣留的质保金不得计算扣除。”

    言简意赅、切中要害,没有 “应该取得、而未取得”之类的高大上的表述,完全体现出一种只认发票,其它一概不认的实用主义思想。所以,土地增值税反而在这个问题没有争议了。

    蓝敏

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    作者
    • 蓝敏 税海游子,视野版主,税务咨询师、讲师。著有《税务游戏的经营规则》、《税务稽查应对与维权》、《手把手教你做优秀税务会计》
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