会计小明的故事-以问题为导向规范成本核算

一：引子

通过上一篇讲解成本数据如何归集和分摊，小明认为自己对成本核算是有了更深的了解。甚至认为成本核算，也不过如此嘛。但是刘会计至此，还是没有告诉小明，每月成本操作的ERP流程，因为按照刘会计的安排，前面一两个月肯定还是刘会计还主导核算，小明熟悉熟悉，做一些辅助工作。小明想到了大学同学小四也是做过成本的，于是想问一下小四是如何进行成本核算的。小四的回答是：“反正都是ERP系统，都是有几个步奏，先检查各类单独是否关闭，然后存货结账--成本核算-合法性检查-成本核算完毕”。小四说完后加了一句：“成本核算在ERP下非常简单，复杂一点就是系统会出现各种异常，找软件方咨询就可以了”。

小明听了小四的三言两语，感觉自己是在学假的成本。刘会计老是叫自己熟悉业务，跟进业务，规范业务。半天也不提核算的流程，小明心里也慌了。小明给小四打电话，其实刘会计是听见了的，刘会计心里非常清楚小四的心理活动，自己当初也是这么过来的。以为只要懂了怎么操作ERP，就懂了成本核算。如果只是根据ERP固定的流程，把成本算出来，大概以后这个工作，财务机器人也可以干了，就不需要会计了。可是刘会计干了这么多年成本，做了这么多年成本分析，刘会计深知要体现成本会计的价值，更多的是将核算提前，也就是和业务在一线，而不是事后的走流程化的“下一步”点击。

刘会计把小明叫到身边说：“成本核算这个事情，你不要着急，一步一步来，跟着我的节奏来，我之前也说了，前几个月核算还是我带着你，你呢主要是给我熟悉业务“。小明点点头说：“熟悉业务，我前几天也去生产现场逛了几圈，也和生产文员做了沟通，我感觉我没啥可了解的了”。

对于小明这么一说，刘会计并不感到惊讶。而是在反思，是否自己带人这方面，也有些问题？所谓没有教不会的学生，只有不会教的老师。刘会计心想，如果不带着问题去看现场，效果肯定很差，如果带着和成本有关的问题去现场，效果肯定比之前好。于是刘会计把涉及成本相关的问题，以清单的方式，罗列出来，希望以这种方式，来启发小明。

二：税事

刘会计说了明天给自己发个问题清单，要小明根据清单，带着问题去现场，去思考成本。第二天上班，小明打开邮箱就收到了以下的问题。小明边看边思考，有的感觉和成本有直接关系，有的暂时想不到和成本核算有什么关系。不管如何，这次总是带着问题来了。

一）BOM问题导向

1：是否区分设计BOM、工程BOM、生产BOM？现在的生产BOM中最多的产品层级有多少层级？是哪一款产品？

2：是否有装箱等物料维护到BOM中，该包装箱是否需要维护到产品的BOM中？

3：BOM中维护的物料，平时的技术更改和物料临时替代是否多？简要描述下情况。

4：是否有虚拟件的物料需要维护BOM？

5：BOM中是否需要反应物料装配的具体位置？是否一个BOM中有相同的物料分布在不同的位置？

6：生产领料是否严格按生产BOM控制？

小明感想：BOM准确性，是成本核算之基础，就如同大厦的地基。只有关注BOM的管控，才能为成本核算打下基础。BOM制定虽不是财务部门的岗位职责，但是财务部门是必须对此有了解的。

二）物料问题导向

1：生产中是否有考虑成品合格率？目前是否有该部分较为稳定的数据？

2：生产过程中物料的损耗率是哪个部门确定？数据收集方式怎样？数据是否稳定？

3：生产领用的物料，是否存在生产领用的计量单位与采购或库存计量单位不一致？

4：生产领用的物料，是否有默认的存放仓库？一般的生产性物料在哪些仓库领用？

5：公司是否有采用工序领料？分别在哪几道工序领料？

6：车间是否有单独的工序派工单？

7：生产领用物料是否有使用批次管理？使用效果及发挥的作用请简单评价？

8：车间与仓库之间采用仓库送料制还是车间领料制？

9：生产领料的凭据是什么？领料单；生产任务单；生产排程表；其它；

10：生产发料的方式：:按领料单一次发齐；按工序加工步骤逐步发放；按每天生产的数量发放；其它；

11：车间是否有存放物料的仓库？是：□生产性物料仓库 □生产性辅料仓库   □工具仓库   □半成品仓库    □其它

12：如果车间存有仓库，车间如何从车间仓库领料。直接领用；开领料单领料；其它；

13：什么情况下，需进行生产补料？:正常地生产用量损耗完之后，进行补料；生产过程异常，物料用量过大。其它

14：生产过程中的坏料，是否需区分工程损坏和供应商来料不良？

是；工程损坏的作报废处理，供应商来料不良的进行换料；

否；统一退供应商处换料；

15：生产车间对生产过程中未使用完的物料何时进行退料？产品生产完工入库后，当天退；

盘点时退；存放在车间，以备急用；其它方式处理；

16：生产车间对生产过程中产生的坏料如何处理；:由车间领料人员到仓库随退随换；需执行严格的坏料处理程序到月底时，由车间统一进行坏料的入库动作。

17：半成品是否入库？是；严格执行入库之后再出库的流程；否；直接在车间进行流转

18：产品入库的实物入库时间与入库单是否有差异？

19：产品入库由哪个部门执行？:生产车间；品质部；其它：

20：有无车间委外的工序？如何委外？

21：有否有些物料没法按照需求量领用，而必须按包装量领用？

22：生产挪料现象的发生频率如何？一般什么情况下发生挪料？

23：在整个产品层次中，需要完工入库的是哪些层次？存放完工的半成品仓库有哪些？

小明感想：在准确的BOM基础之上，物料从采购入库，到生产领料，再到完工入库。这个过程看似只是物料的组合移动，其实它涉及到成本核算之材料的准确性。在物料生产的过程中，物料的物理移动、损耗、管理、入库及时性都会影响成本的核算。

三）生产问题导向

A:工时

1：有无换线损失统计指标？损失工时统计与管控？

2：公司采用何种方式进行工人工资的计算？:计时；计件；其它；

3：现场有无进行工业工程基础标准化管理？(如：工时测量技术：标准工时制定等)

4：工时统计是否严格执行？有何难点？

5：计件工资是否上报准确？存在什么问题？

小明感想：关于生产工时的问题，它既是涉及到直接人工核算准确性问题，也涉及制造费用分摊准确问题。同时也是财务管理、工厂管理诸多问题的体现。很多时候标准工时的制定，工时统计的准确性、及时性、完整性都会影响成本准确性。

B:生产管理

1：生产数据管理，生产管理数据收集如何进行？生产管理单据清单有哪些？

2：从上道工序往下道工序流动的依据:工序卡；产品；产品伴随着工序卡；其它。

3：车间是否需要记录整个生产过程的每道工序，产品的加工数量

是；每道工序的加工数量和合格数量、报废数量都需详细汇报；

否；只需记录关键工序的完工数量。

4：请简要描述下生产部门的组织结构。

5：公司目前有多少个生产车间,各个车间的职能是什么？（重点描述各车间生产的产品、人员、生产线、设备情况）:

6：请简单描述公司产品的主要加工工艺，重点突出车间之间的配合:

7：请描述公司产品中最简单和最复杂的两种产品生产流程（主要突出产品的生产工艺或生产步骤）

8：车间员工是否划分小组，请简单描述主要组织结构。

9：车间员工有无绩效考核制度？是否与工资挂钩？

10：有无任务单结案率，车间报废率，交货达成率等KPI考核指标？有请附上相关表单，及计算方法？:

11：有哪些类型的工序？有什么特点？:

12：生产过程改制的发生频率如何？一般什么情况下执行改制？

13：有否生产废料、废品填单登记？

14：有否跟踪生产损耗率？

小明感想：生产管理比如车间的组织架构分配，涉及到人员分配，这牵扯到制造费用，直接人工分配的问题。绩效管理也涉及到制造费用和生产成本问题，工艺工序涉及到工单如何安排，成本如何设计节点问题。生产过程的损耗率管理则关系到直接材料核算问题。

四）库存管理问题导向

1：公司共有多少个原材料仓库？公司共有多少个成品仓库？公司共有多少个半成品仓库？公司共有多少个存放不良品（包括材料和产成品）的仓库？

2：包装材料是否有单独的仓库？低值易耗品是否有单独的仓库？废品废料是否有单独的仓库？

3：计量单位之间是否存在转换关系？

4：是否需要按仓库、仓位、批号进行物料的管理？

5：品质部对物料检验完成后，如何与仓库进行交接

6：公司是采用领料模式还是发料模式

7：发料时是否已将损耗率的料件发至车间

8：生产补料程序如何，需要谁签字确认

9：生产车间对生产过程中未使用完的物料何时进行退料？

10：仓库每天/每月需要向财务部提交什么单据或报表？

小明感想：一个企业的仓库管理混乱，那么成本管理也一定是混乱的。可见仓库管理之于成本核算的重要性。以前小明每月抽盘，都是点点数据，没有从成本角度，和企业财务管理角度来思考这个问题。通过刘会计的启发，小明经过对仓库的重视，需要更加强化仓库意识。

对于这些问题，让小明深刻的认识到，什么叫差不多，什么叫深入了解。前几次现场了解，自己就是差不多先生，浮在表面。而这次带着问题去现场，就认识到了什么叫深度，什么叫深入。

三：分析与总结

以上这些问题，笔者就不一一给出答案了，读者可以自行根据企业实际，带着问题去思考。相信大家都可以在这些问题中，找到答案，也能获得对成本核算新的认识。曾有同学私信笔者：其在企业做了三四年应付会计，感觉学不到东西，公司也不让轮岗。但是其自己有非常强烈的学习欲望。比如对于成本就非常愿意学习，可是公司没人教。问我如何办？其实笔者问过ta你了解企业吗？你是否将以上问题对照企业进行深入了解？ 所以先试着带着问题思考，带着问题前行吧。等我们把基础问题解决了，然后自己还能提出问题，甚至找到解决问题的办法，我相信大家都会更接近自己想要变成的那个自己。