设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

二哥 / 2019-12-04
文字 正常
  • 标签:
  • 小规模纳税人
  • 增值税
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    本以为转小规模这个事情在2018年就收官了。

    大家都知道,很长一段时间,增值税纳税人一旦登记为一般纳税人,是不能再转小规模纳税人「简称“小人”」的。

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    后面的故事,大家都知道了,国家税务总局有了特殊规定。

    2018年,财税〔2018〕33号将小规模纳税人标准统一至500万元时,允许此前按照较低标准认定(登记)的一般纳税人,在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。

    本以为转小规模这个事情在2018年就收官了。

    2019年,财税[2019]13号增值税免税标准至10万元,相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。免税销售额标准提高了,就可能有更多的一般纳税人提出转登记为小规模纳税人的诉求。

    为确保纳税人充分享受税收减免政策,国家税务总局公告2019年第4号 公告明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的,可在2019年度选择转登记为小规模纳税人,转登记后可享受免税政策。

    而该政策的截止时间是2019年12月31日

    所以,想当“小人”就只剩下这最后20多天时间安排了。

    其实当个小而美的“小人”挺好的,各项事务都比较简单。

    增值税计税方法简单

    小规模纳税人实行是简易计税法,直接采用销售额乘以征收率计算应交增值税。一般情况下小规模的征收率都是3%,特殊情况下是5%,比如出租不动产。

    如果二哥税税念公司是一家销售货物的小规模纳税人,适用3%的征收率,那么我每个月算增值税,直接就用我的销售额乘以征收率计算申报即可。比如,我2019年8月销售额20万,那么应交增值税就是20万*3%=6000。

    这相当于一般纳税人的算法就简单的多了,完全就是傻瓜式的。

    增值税记账方法简单

    算法简单,小规模纳税人记账也简单。

    按照22号文规定,它只需要在应交税费下设置应交增值税明细科目,不需要设置专栏及除“转让金融商品应交增值税”和代扣代缴增值外的明细科目。

    所以,正常情况下,小规模纳税人你就使用一个科目就完事大吉,那就是应交税费-应交增值税。

    接上面的案例,二哥税税念公司销售额20万,应交增值税6000。

    借:应收账款/银行存款 206000

          贷:主营业务收入 200000

          贷:应交税费-应交增值税 6000

    销售部分分录就这样简单处理就完事了。

    这相对于一般纳税人可简单的多,一般纳税人由于其独特的计算方法,科目也相对复杂,按照财会「2016」22号的规定,一般纳税人核算涉及的二级科目就有11个,而应交增值税下还设置了10个专栏。

    光是这些科目和专栏就够学习一阵子的。

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    增值税申报方法简单

    小规模纳税人申报表设计也比较简单,其实最主要就是一张主表,大多时候附注资料和减免税申报表都用不上。

    接上面的案例,二哥税税念公司销售额20万,应交增值税6000。全部自行开的增值税普通发票,按月申报,那么当月申报表直接就这样填写就申报了。

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    是不是非常简单?

    当然,除了简单外,“小人”还有很多优惠政策可以享受。

    增值税免税优惠

    小规模纳税人有一个大家都非常清楚的增值税优惠政策。

    小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税。执行期间为2019年1月1日至2021年12月31日

    二哥税税念公司2019年3季度销售货物20万,按季度申报增值税。那么这个时候,我们做账就会多一步了。

    平时销售记账

    借:应收账款/银行存款 206000

          贷:主营业务收入 200000

          贷:应交税费-应交增值税 6000

    最后减免的这6000增值税,要转入当期损益

    借:应交税费-应交增值税6000

          贷:营业外收入 6000

    申报表填法也有差别了。  

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    企业所得税优惠

    正常情况下,我们日常记账算账结账,把小规模纳税人的利润表做出了后,在利润总额基础上调整成应纳税所得额,再乘以税率就算出企业所得税。

    比如二哥税税念公司2019年应纳税所得额50万,那么当年应交企业所得税为50万*25%=12.5万。

    但是,自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业有优惠政策。

    年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

    这个时候,二哥税税念公司的应交企业所得税=50*25%*20%=2.5万,这个优惠幅度是相当大。

    当然,小规模纳税人还要满足如下条件,才能享受这个政策。

    107

    记账也很简单,直接按照实际缴纳的企业所得税

    借:所得税费用 25000

          贷:应交税费-应交企业所得税 25000

    六税两费减免

    增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税城市维护建设税房产税城镇土地使用税印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税教育费附加、地方教育附加。

    按照目前各省的具体政策,均按照50%的定格执行。所以,全国的小规模纳税人对的六税两费都享受减免50%政策。

    其中城建税、教育费附加和地方教育费附加,本身是以实际缴纳增值税为计税依据算出的。

    按上案例,二哥税税念公司2019年3季度销售货物20万,按季度申报增值税,增值税是免征的,那么相应的城建及附加也免。

    这种情况下,我们不用记账,申报时候直接零申报即可。

    所谓零申报,就是保存并上传空白申报表。

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    而如果二哥税税念当期缴纳了增值税,2019年8月销售额20万,那么应交增值税就是20万*3%=6000。

    那么需要如实申报享受减征50%的优惠政策。

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

     

    同时做分录

    借:税金及附加 720

          贷:应交税费-应交城建税 420

          贷:应交税费-应交教育费附加 180

          贷:应交税费-应交地方教育费附加 120

    同时减征部分计入当期损益

    借:应交税费-应交城建税 210

    借:应交税费-应交教育费附加 90

    借:应交税费-应交地方教育费附加 60

          贷:营业外收入 360

    水利基金优惠政策

    财税2016 12号文规定,企业按月纳税的月销售额不超过10万元(按季纳税的季度销售额不超过30万元)免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

    紧急!最后20多天,你到底还当不当回 "小人" ?

    其实小规模纳税人本身月度不超过10万,季度不超过30万,增值税免征后附加自然就免了,这个文件主要是有水利建设基金的小规模纳税人用。

    综上所述

    小规模纳税人无论是在记账还是申报方面其实都非常简单易懂,当然一些特殊业务,比如涉及差额计税,未开票收入申报等我们还是需要额外关注,但是整体来说,大部分小规模纳税人经手的都是这些日常基础业务。

    记账方面除了文章关于税方面的分录,其他分录这里就略过,这些对于一个会计人员来说并不是太复杂。

    当然,做不做“小人”也不全是因为账务简单,也并不是光只看优惠政策。纳税人还会结合经营环境、上下游关系进行综合分析,自主选择。

    1、虽然满足转小条件,但是希望公司发展、做大,以后可以在招标时摆出一般纳税人资格有优势,日后好与大型公司做生意,也就不想转了。

    特别是和一些大型国企合作。对方往往要求你提供专票,虽然小规模2020年2月开始全面放开专票自开了,但是有时候别人就是感觉拿到你3%的专票吃亏了「很无语」,虽然不含税都是一样的。

    2、虽然满足转小条件,但是公司购进原材料都能取得合法抵扣凭证,而且公司毛利本身低,如果测算按照一般纳税人来算增值税,实际税负(实际缴纳增值税/销售收入)完全可能小于3%,这种情况下,可能也不会选择成为“小人”。

    3、相反,如果经过税负测算,有行业达不到3%,自然就有行业长期超过3%,那么这类企业,在不考虑其他因素情况下,当然愿意选择成为小规模纳税人。

    4、有些企业因为行业特殊,经营成本中本身就有很多无法取得合法的扣税凭证,比如人工成本占比较高的行业,人工成本本身无法取得进项税发票,其实也不愿意成为一般纳税人,比如一些劳务公司。

    5、还有一些行业上游供应商基本是个人。个人只能提供税务局代开的增值税普通发票,无法抵扣进项,但是企业对外就要开具适用税率的发票,这样税负就会很高。这类企业也会情愿选择小规模纳税人。

    所以,到底是一般纳税人好还是小规模纳税人好,这个是一个综合考虑的问题,并不是一个因素决定,有些纳税人,虽然成为一般纳税人后税负会上升,但是为了拿到更好的订单,为了和更大型的企业合作,他们也会主动选择成为一般纳税人。

    有些企业虽然偶尔有个大订单,但是长期都是月销售额达不到10万,或者季度达不到30万这种,他能享受的小微企业免征增值税的政策,如果就因为这个大订单让其成为了一般纳税人,他也觉得是不划算。

    最后,我们再看看2019年转小的几个关键点,这会当不当回小人,你看着办!

    时间限定

    2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。

    条件限定

    转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人;

    转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的,按照月(季度)平均销售额估算累计销售额,确定是否符合转登记的条件。

    注:这里所说的累计销售额,包括免税销售额。

    行业限定

    转登记不限制纳税人所属行业,也包括营改增纳税人。

    但明确规定必须登记为一般纳税人的情形除外。

    如何办理

    一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜,按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号)的相关规定执行。

    根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第二条规定,符合本公告第一条规定的纳税人,向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》,并提供税务登记证件;已实行实名办税的纳税人,无需提供税务登记证件。主管税务机关根据下列情况分别作出处理:

    (一)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的,主管税务机关当场办理。

    (二)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致,或者不符合填列要求的,主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

    注:二哥税税念非官方平台,所有内容仅供参考学习,非实际办税的依据。

    作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造业央企工作,对增值税、企业所得税以及税务代理实务有丰富的从业经验。
      微信公众号:二哥税税念
    热门作者
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公...
    • 大鹏 大鹏,财税讲师,一个具有17年世界500强央企和3年民...
    • 张钦光 96年毕业于山东财政学院,20年财税一线工作经验,先...
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号