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税务规划管理浅析

左岸金戈 / 2019-10-09
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  • 税务规划
  • 税务杂谈
  • 税务风险
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    昨天笔者以纳税评估的视角,浅析了企业税务风险管理。今天则以企业角度,从发现涉税事项问题,然后识别税务风险,初步对涉税事项出具意见,到根据涉税事项制定税务规划方案,然后对方案进行审核,最后对税务规划方案实施并进行后续跟踪。在整个过程中,笔者以控制活动,工作标准,风险等方面,一一对各个环节税务规划管理进行阐述。当然税务管理是个非常大的话题,且笔者资历尚浅,通过三四千字,篇幅和能力方面肯定无法对这个话题,有深刻的见解。也只是根据笔者读过的几本书,税务实践中累积的个人经验,个人对于税务的理解等角度来思考。当然笔者还是主要以框架形式提供了自己的思路,读者可以根据自己企业特点对框架内容进行补充。欢迎方家指正,权当抛砖引玉吧。

    一:涉税事项/涉税问题发现

    (一)控制活动:各涉税部门对于日常工作中的疑难税务政策把握、税收争议问题以及重大投资事项等涉税问题进行总结。

    (二)工作标准:

    1、及时发现并总结涉税问题;比如目前税务机关以票控税,只有取得符合税法规定的合法有效凭据后,相关成本费用才能在税前扣除。为避免因凭据不合规产生不必要的税收损失,必须要加强凭据的税收风险控制,确保凭据的合法性有效性。首先要从源头开始控制,业务经办人员要及时取得与业务内容相符的合法有效凭据,然后财务人员要按规定加强审核管理。只有在业务流程的各环节中进行防范,才能有效管控风险。

    2、能够掌握有关法律规定,并进行初步的分析判断。比如以土地增值税为例,合理设置成本对象,在税法规定范围内选择有利于项目整体收益的成本分摊方法。

    3、根据公司税务管理手册进行日常处理,异常事项根据流程进行记录和汇报。

    (三)风险

    1、未及时学习最新税收政策,导致对新政策不知道、不理解、存在误区。

    2、对于税收疑难问题,以个人过往经验,过于自信的做出初步判断。

    3、未按照流程管理,及时记录、总结、上报税收疑难问题。

    4、税务政策把握不够准确,导致对涉税事项的判断或税务规划方案的制定有偏差。

    5、对税收相关规定了解不够充分,导致纳税主体产生额外税负或引起涉税诉讼案件。

    6、税务意见或方案不完全具备可实施性,导致无法落实。

    7、在税务规划方案中没有考虑税务政策的新变化或考虑的不够周全,导致没有及时调整税务规划方案或未实现预期收益。

    二:风险识别

    (一)控制活动:各部门判断涉税事项是否属于重大税务风险事项。属于重大税务风险事项的,需提交财务管理部税务部审议;不属于重大税务风险事项的,由各涉税进行内部评估备案。风险管理的前提是对风险进行识别,然后才是风险管理。所以此处主要是识别是否属于重大税务风险事项。

    重大税务风险事项包括:

    1、对本单位财务收益的影响超过税前利润的*%;

    2、涉税金额达**万人民币(含)以上;

    3、高声誉风险事项。

    (二)工作标准:

    1、对财务收益影响及涉税金额的判断准确;

    2、对税务风险影响程度的判断客观。

    (三)风险:

    1、未根据企业实际,制定符合自身企业的重大税务风险指标。

    2、存在对涉税事项的主观判断,没有客观量化指标。

    三:风险反馈

    (一)控制活动:对于属于重大税务风险的涉税事项,财务管理部结合涉税部门的上报材料,进行专业分析与判断,并视情况征询相关税务机关或外部税务顾问意见(必要时寻求相关机构的协助解决),向纳税主体出具反馈意见。

    (二)工作标准:

    1、定期通过国家税务总局及当地税务局的公开信息,或通过多种信息沟通的方式,了解新出台的税务政策,并分析新法律法规对各级企业的影响,及时采取应对措施,确保遵守相关法律的要求;

    2、熟练掌握有关法律规定;

    3、了解税务机关对纳税活动“合法和合理”的界定;

    4、对涉税事项的分析、判断准确;

    5、税务反馈意见客观、合理、可执行。

    (三)风险

    1、税务政策把握不够准确,导致对涉税事项的判断或税务规划方案的制定有偏差。

    2、对税收相关规定了解不够充分,导致纳税主体产生额外税负或引起涉税诉讼案件。

    3、税务意见或方案不完全具备可实施性,导致无法落实。

    4、税务反馈机制不通畅,相关问题无法得到好的反馈。

    四:制定税务规划方案

    (一)控制活动:财务管理部税务部根据当前税务法律法规及政策变化情况,并结各涉税部门重大涉税情况及需要,通过对节税方法的选择、法律可行性分析、应纳税额测算以及敏感分析等,制定公司税务规划方案。

    (二)工作标准:

    1、通过国家税务总局及当地税务局的公开信息,或通过多种信息沟通的方式,了解新出台的税务政策,并分析新法律法规对各级企业的影响,确保遵守相关法律的要求;

    2、熟练掌握有关法律规定以及当地征管环境;税收征管环境包括但不限于:当地税务机关日常管理方式,对某些涉税事项的通常处理及执行力度,税务检查手段,当地同行业整体税负平均水平等。

    3、了解税务机关对纳税活动“合法和合理”的界定;比如税法对延期缴纳税款的规定,①延期缴纳税款的,应取得税务机关书面批准资料。(减免税也应取得税务机关书面批准资料,避免日后出现税企争议)②主管局口头通知的缓交首先应尽量取得书面确认资料(如纳税申报表签字等)。无法取得书面确认资料的,应避免跨年度缓交,防止企业所得税年度汇算清缴时不能扣除。税务稽查不认可主管局口头通知行为时,应及时要求主管局协调。

    4、对涉税事项的分析、判断准确;比如对于地方性税收政策的熟悉。以土地增值税为例,地方性税收政策包括但不限于:预计毛利率、城建税税率、土地等级及税额标准、普通住宅认定标准、土增税预征率、土增税清算单位等。

    5、充分利用税法客观存在的政策空间,制定尽可能详细、具备可实施性的规划方案,包括:

    (1)税务规划的实施步骤、方法、注意事项;

    (2)税务规划所依据的税收法律法规;

    (3)在税务规划实施过程中可能面临的风险等。

    6、制定税务规划指引,比如制定《某某项目全称税务管控指引》。

    (三)风险

    1、税务规划方案“以税论税”,未有综合视角,整体考虑税务规划方案。

    2、规划方案欠缺和企业实际运作,当地主观税局沟通考虑,税务规划方案落地性差。

    3、税务规划方案太虚,未有细节补充,以及针对具体落地方案的操作细节。

    五:审核税务规划方案

    (一)控制活动:财务管理部总经理对税务规划方案进行审核。对审核通过的税务规划方案提交财务领导审核;审核未通过的税务规划方案返回税务部重新编制。

    (二)工作标准:

    1、通过国家税务总局及当地税务局的公开信息,或通过多种信息沟通的方式,了解新出台的税务政策,并分析新法律法规对各级企业的影响,确保遵守相关法律的要求;

    2、符合相关税务法律法规的要求;

    3、对税务风险的影响程度;

    4、税务规划方案与公司战略发展、公司并购重组及重大涉税情况的匹配性;

    5、税务规划方案可执行性。可行性主要是考虑与企业业务是否符合,与当地主管税务机关口径是否一致。

    六:税务规划方案的实施与跟踪

    (一)控制活动:对公司领导审核通过的税务规划方案,由财务管理部税务部负责组织实施与跟踪,并结合法律法规及实际业务的变化,对税务规划方案予以适时修订,对实施过程中偏离计划的情况予以纠正。

    (二)工作标准:

    1、有效控制税务规划计划的执行;主要是从组织架构安排,内部控制管理,任务流程管理方面对于税务规划进行管理。

    2、结合税务政策及相关法律法规的新变化,对税务规划方案予以及时修订;比如2019年新个税实施,对于原来个税规划方案,需要重新进行修订。

    3、对偏离计划的情况予以及时纠正;

    4、最大限度地实现规划的预期收益。以土地增值税为例,合理预测项目整体税负水平,并在开发过程中进行动态评估和控制。

    5、加强与税务机关的沟通,建立良好的税企关系

    6、定期开展税收隐患排查工作,及时发现潜在风险,提高风险识别和应对能力。

    7、各项涉税业务要充分考虑税收风险和税收成本,业务部门之间要加强沟通和协作,做好事前防范和事中控制,避免不必要的税收损失。

    (三)风险:

    1、在税务规划方案中没有考虑税务政策的新变化或考虑的不够周全,导致没有及时调整税务规划方案或未实现预期收益。

    2、税务规划方案后续跟踪未有相关制度管控和内部控制管控,可能让规划面临新的风险。

    3、对于税务规划方案实施过程中,出现的新变化需要,根据流程重新对方案进行审核。

    4、税务规划过程中,与业务部门沟通存在问题,加之相关协调工作未到位,导致税务规划后续无法进行。

    左岸金戈数豆职人

    作者
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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