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堂食与打包的消费税(增值税)税率,日本与我国有所不同

胡晓明 / 2019-10-06
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  • 生活服务业营改增
  • 餐饮费
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    日本增值税被称为“消费税”,意指该税是最终转嫁给消费者承担的税收,这与我国的消费税(针对特殊消费行为征收的税收)并不相同。日本从1989年开始引入消费税,至1997年之前税率为3%,1997年提高至5%,原计划于2015年10月将税率提升至10%的法案被迫推迟至2017年4月,随后又再次延长至2019年10月1日,这次日本消费税正式上调至10%,其中规定堂食与打包的消费税税率不同,堂食的高,打包的低,税率前者升至为10%,后者保留为8%。而在我国,堂食与打包的增值税税率却是有相同的(均为6%)也有不同的【堂食的低(6%),打包的高(13%)这点与日本刚好相反】。根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)第十二条"关于餐饮服务税目适用"规定,纳税人现场制作食品并直接销售给消费者,按照“餐饮服务”缴纳增值税。税务总局解读曰:随着经济社会发展,消费模式的不断创新,消费者不直接就餐而是购买食品后打包带走的这种快速消费方式越来越普遍,但这一消费方式的改变,并不影响纳税人向消费者提供餐饮服务这一行为本质。因此,为统一征管口径,确保“堂食”和“外卖”税收处理的一致性,《公告》明确,纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的行为,应按照“餐饮服务”缴纳增值税。

    早在2016年的《财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第九条规定,提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。财政部税政司和国家税务总局货物和劳务税司解读曰,餐饮企业销售的外卖食品,与堂食适用同样的增值税政策,统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”,仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物,未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的,应根据该货物的适用税率,按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。

    由是观之,国家税务总局2019年第31号公告第十二条规定是将财政部税政司和国家税务总局货物和劳务税司对财税〔2016〕140号通知第九条规定解读升格为正式文件规定。还有一点需注意,餐饮企业将外购的酒水等货物销售给顾客用于堂食,应按照提供餐饮服务缴纳增值税。

     

    附:日本消费税将上调至10%,赴日旅游到底贵了多少?

    来源: 新京报  略有改动

    在日本的消费账单上,除标有含税价和不含税价以外,还包含消费税率。目前,日本的消费税为8%。日本首相安倍晋三在2018年10月召开的特别内阁会议上宣布,计划从2019年10月起,将消费税税率从现行的8%调升至10%。

    日本政府正式出台了消费税调升至10%的细则。10月1日正式实施,这也将是日本自1989年开征消费税以来的第三次调整。这不仅对在日本生活的人,也将对赴日旅游的海外游客产生影响。

    迪士尼、环球影城内吃饭消费将更贵

    虽然目前海外旅客到日本购物,大部分药妆与百货满指定金额即可退税,但因吃饭、住宿等费用并不适用免税条款,因此旅游支出势必将会增加。

    根据新细则,日本的食品、非酒精饮料、报纸等日用消费品依旧维持在8%的消费税税率,而餐饮业中“堂食”与“外卖”的税率将有所区别,前者将上调至10%,后者保持在8%。日本国税局还明确表示,对于东京迪士尼、大阪环球影城之类的主题公园、景区内的餐饮消费,只要消费者坐在园区内的餐厅用餐,即按“堂食”的标准收取10%的消费税;若打包带走则只收取8%的消费税。“堂食”与“外卖”的税率区别同样也适用于日本麦当劳、食其家等连锁快餐店。

    此外,新细则还规定,在便利店这类消费场所,如果店内有休息区,且店家表明了“休息区内禁止饮食”,在店内吃就是8%消费税率。如果店内可以直接饮食,在店内吃就是10%的消费税。

    消费税上调至10%对外国游客到底有多大影响?

    消费税从8%涨至10%后,这2个百分点的调整对外国游客到底有多大影响呢?

    从购物来看,自2016年5月1日起,日本观光厅将消耗品和一般商品的免税额下调至5000日元(约合人民币330元)后,只要外国游客购满指定限额,即可享受免税优惠,总体来说不受消费税上调影响。

    从就餐来看,在日本旅游,在餐厅就餐是很多游客的选择,一是为了感受日本餐厅的氛围,二是为了暂时停留休息。假如一个人在日本旅游时,在饭店就餐共消费2500(不含税价格)日元(约合人民币165元),按现在8%的税率,需支付的消费税为200日元;按10%的消费税税率,需支付的消费税为250日元,前后价格相差了50日元(约合人民币3元)。

    日本住宿较贵,假如按照一人一晚4000(不含税价格)日元(约合人民币265元)的消费水平计算,按现在8%的税率,需支付的消费税为320日元;按10%的税率,需支付的消费税为400日元,前后价格相差了80日元(约合人民币5元)。

    以上是按照一名游客在日本消费一餐、住宿一晚的价格计算,整体来看影响似乎并不大。然而,这一计算的前提是调税后商家不涨价。

    实际上,随着消费税提高的日期临近,为避免因增税而导致的销售额下降,许多日本商家都表示有意涨价。从今年4月开始,一些饮料、乳制品、食品、化妆品、日用品等均已开始涨价。此外,日本多家铁路公司也都在计划上调票价,如名古屋市地铁、冲绳市单轨铁路都曾宣布将提高票价。

    赴日旅游税种

    除了上涨的消费税,日本还学习欧洲等国家,自今年1月7日起,对所有离开日本的个人征收国际观光游客税(即离境税)。每人每次1000日元(约合人民币63元)。

    日本离境税征税对象不分国籍,无论是访日外国游客,还是为旅游或工作而前往海外的日本本国人,都在离境税征收范围内。按规定,凡是年满2岁,在日本停留时间超过24小时的个人,乘坐飞机或船舶等离开日本时,都需缴纳“离境税”。

    此外还有住宿税,也叫“宿泊税”。日本的宿泊税一般是根据每人每晚的住宿费决定的,但日本不同城市地区有自己不同的标准。2018年10月开始征收的京都宿泊税,分为三档:2万日元以下为200日元,2万-5万日元为500日元,5万日元以上为1000日元。东京的宿泊税规定,每晚住宿费用在1万日元以下不缴税,1万-1.5万日元之间为100日元,1.5万日元以上缴纳200日元。此外,大阪除了宿泊税,还有针对附带温泉的住宿设施的“入浴税”。据了解,大阪约有温泉旅馆和温泉澡堂17家,按照规定,每人每日征收150日元。

    虽然按人头计算,以上各项税费所收的金额并不算多,但累积起来确实是一笔不小的费用。以离境税来说,按照日本旅游局的数据,2017年有1788.9万日本人离开日本,有2869.1万外国人访问日本,共计4658万人,基于此,实行离境税后,预计将每年为日本带来高达400亿至500亿日元的收入

    近年来,国内赴日旅游热情高涨。据日本观光局数据,中国已成日本第一大旅游客源国。2019年,上半年访日外国游客达1663万,中国大陆游客达453.25万,占游客总数的近3成。上半年访日外国游客消费额2.43万亿日元(约人民币1543亿元),中国大陆游客贡献最大,达8950亿日元(约人民币573亿元)。

    另外,赴日旅游再迎利好。7月30日,日本外务省对部分单次赴日的中国旅游团体游客签证开启网上申请模式;到2020年4月后,除日本驻香港总领事馆外,所有单次赴日旅游签证(含团体及个人)都将普及网上申请模式。

    有分析称,此次日本即将实施的新消费税税率,对赴日旅游游客量并不会有明显影响,但或对赴日旅游消费额有一定的影响。

    记者在某在线旅游平台查询发现,十一黄金周北京赴日的自由行最低价格都已高于8000元/人,10月1日、10月2日的价格则已破万。从目前的十一赴日旅游产品来看,虽然消费税上调在即,但中国游客赴日旅游依然火热。

    胡晓明扒开税雾

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