[敲黑板]总分机构涉税问题(四):容易误缴的印花税

总分机构在计算缴纳印花税时，应注意以下问题，避免误缴印花税。

1、分支机构无需缴纳“记载资金账簿”税目的印花税

分支机构属于总机构的下设机构，其资金来源属于总机构的内部往来款，不属于股东的投资，其资金来源在会计处理上应该列支往来款而不是“实收资本”，也不存在“资本公积”。因此，分支机构无需申报缴纳“记载资金账簿”税目的印花税。总分机构之间的拨款，总机构列支“其他应收款”，不列支“长期股权投资”，如下：

借：其他应收款    分支机构 

　　贷：银行存款

分支机构收到总机构的拨付资金，列支“其他应付款”，不列支“实收资本”，如下：

借：银行存款   

　　贷：其他应付款 总机构

2、总分机构、分分机构之间的资金往来，不申报缴纳“借款合同”税目的印花税 

2.1、如上所述，总分机构之间的资金往来，属于同一法人企业内部机构间的资金调拨，不属于借款，无需依照“借款合同”税目缴纳印花税；

2.2、“借款合同”税目的印花税，指的是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，总分机构间的资金往来，不涉及银行及其他金融组织，无需依照“借款合同”税目缴纳印花税。

3、总分机构、分分机构之间的商品、财产调拨等行为，不申报缴纳“购销合同”、“产权转移书据”等税目的印花税

总分机构、分分机构之间的商品、财产调拨等行为，虽然在增值税税种作为独立的应税行为，但实则还是内部机构间的调整，并未发生所有权的真正变化，在会计和所得税上都不确认收入及成本，因此，无需就此计算缴纳印花税。

如果纳税人在总分机构、分分机构之间的商品调拨、财产转移等行为发生时，分别确认了彼此的会计收入及成本，在计算缴纳印花税时，也应将其剔除，避免缴纳了不应该缴纳的印花税。