提个醒:税收政策虽好,滥用风险不小!

为支持企业发展，提高经济活活力，近几年在党中央和国务院的领导下，财政部联合税务总局等相关政府部门，通过降税率、减费用等手段，为纳税人送来了很好的政策红利。

2019年1月，财政部、国家税务总局发布财税【2019】13号文，对小微企业实行普惠性税收优惠政策，核心是：

1、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

2、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

上述优惠政策惠及全国95%以上的企业，特别是发展中的民营企业。

但是，上述优惠政策的实施，加大了优惠临界点的巨大税负差异：

1、月销售额10万元（按季超过30万）以上的增值税小规模纳税人，需要全额计算缴纳增值税，甚至会出现多增加1元钱的收入，多缴纳9000元的增值税。

譬如某小规模纳税人，按季不含税销售收入30万，全额免征增值税；如果按季不含税收入达到300,001.00元，则需要缴纳增值税9,000.03元。同时，还会因增值税的缴纳，需缴纳城数百元的建税等附加税费。

正是：1元钱的收入差别，近万元的税负差异。

2、纳税人如果资产规模和用工人数符合小型微利企业的认定标准，则可能会出现多增加1元的应税所得，多缴纳数十万元的企业所得税。

譬如，某纳税人年度资产规模和用工人数符合小型微利企业的认定标准，当年度应税所得为300万元，则其应纳所得税额为25万元。如果当年应纳税所得额为3,000,001.00元，则其应纳所得税额为750,000.25元，相差接近50万元。

正因为如此，实务中，纳税人为了充分享受小微企业的普惠性税收政策，纷纷借鉴毛泽东主席在《抗日游击战争的战略问题》一书中提及的“化整为零”的战略思想，采取将业务分解到多个小微企业的方法，实现充分享受税收优惠政策的目的。

但有纳税人在实际工作中，走歪了路，念歪了经，滥用了税收优惠政策。通过注册多个小微企业，脱离业务本质，在免税额度内虚开发票，列支成本，冲减利润，偷逃税款，将自身置于违法犯罪的境地。譬如：

1、高利润纳税人为了冲减企业利润，注册多个小微企业，在免税额度内为自身开具各种并未实际发生的咨询类发票，实现利润分解；

譬如，某纳税人资产总额和用工人数均符合小型微利企业标准，但年应税所得额为400万元，不符合小型微利企业标准，因此所得税税负高。该纳税人为了享受小型微利企业的优惠政策，安排相关人员注册多个小规模咨询公司，为其开具100余万元的咨询费增值税普通发票，冲减其利润。

一方面，小规模咨询公司开具增值税普通发票，享受小微企业免征增值税的优惠；另一方面该纳税人将利润分解到多个企业，享受小型微利的所得税低税率政策，大幅降低了税负。

2、建筑业纳税人利用“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受按月不超过10万（按季不超过30万）的免征增值税政策”，对简易计税项目虚拟层层分包模式，虚开发票，偷逃税款。

譬如，某建筑企业为了少缴纳增值税，将季度150万元的简易计税项目，通过层层分包，或拆解分包，取得免税的分包发票，实现不缴纳增值税的目的。

1）层层分包：30万→60万→90万→120万→150万，每层分包差额不超过30万元，均不缴纳增值税；

2）拆解分包：将150万元工程拆分给4个小规模纳税人，每个小规模纳税人不超过30万，均不缴纳增值税。

纳税人以上的筹划虽然看起来充分享受了国家的优惠政策，然而，分解出的服务或者分包业务并非真实存在的业务，完全属于虚构，这属于典型的滥用税收优惠政策。

”税收政策虽好，滥用风险不小“，相信国家在不断推出各项优惠政策的同时，一定不会放任上述滥用税收优惠的野蛮粗暴的违规行为无序的蔓延。预计税务总局很快就会出台相关政策，对此类企业的涉税数据进行风险分析及管控。

在此，钦光提醒广大纳税人：在税务征管已经进入大数据管理的大背景下，每一个纳税人都是”透明人“，涉税行为须”且行且珍惜“。