《国际财务报告准则2019》(红皮书)主要变动

日前，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则2019》（红皮书），相较于《国际财务报告准则2018》（红皮书），本版红皮书主要变动如下。

本部分是对纳入2018版《国际财务报告准则合订本（红皮书）》，自2018版之后变动的简要指南。

编报基础

本合订本包含了国际会计准则理事会（理事会）自2018年12月31日之后批准发布的准则。这些准则包括在2019年1月1日尚未生效的修订。

阅读者需要自2019年1月1日开始生效的准则（即生效日为2019年1月1日或之前的所有准则），请查阅《国际财务报告准则——2019年1月1日已生效》，以及《国际财务报告准则注释——2019年1月1日已生效》。

本版新增内容

以下为自2018年1月1日之后的主要变动：

（1）发布修订版《财务报告概念框架》（《概念框架（2018）》）；

（2）多项引用《概念框架（2018）》的国际财务报告准则被修订；以及

（3）修订四项准则——《国际财务报告准则第3号——业务合并》，《国际会计准则第1号——财务报表列报》，《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》，以及《国际会计准则第19号——雇员福利》。

本版也包含了国际财务报告准则基金会《章程》和《应循程序手册》。

术语表已修订。对准则进行了少量的编辑更正（包括必要的更新）。

下表是上述新要求的发布日期和生效日期。

2018年3月，理事会发布了修订版《财务报告概念框架》（《概念框架（2018）》）。其并无正式生效日期。理事会和国际财务报告解释委员会（IFRIC）在发布后立即采用《概念框架（2018）》。财务报表编报者可能仅在不存在适用于某项交易或其他事项的国际财务报告准则，或在准则允许会计政策选择，其需要使用《概念框架（2018）》来制定会计政策时，才会直接受到《概念框架（2018）》变动的影响。为使此类主体过渡到《概念框架（2018）》，理事会于2018年3月发布了单独的附加文件《对引用<概念框架>的国际财务报告准则的修订》。该文件对引用原先版本《概念框架》的国际财务报告准则进行了更新，并于自2020年1月1日或之后开始的年度报告期间开始生效。因此，《概念框架（2018）》对于编报者来说，与《对引用<概念框架>的国际财务报告准则的修订》的生效日期一致，即2020年1月1日。

以下进一步概述了上表所述的2019年1月1日已发布的新准则。

《财务报告概念框架（2018）》

《财务报告概念框架（2018）》修订了资产和负债的定义及其确认条件。此外，还增加了以下新议题：

（1）计量；包括在选择计量基础时应考虑的因素；

（2）列报和披露；包括何时将收益和费用计入其他综合收益；

（3）报告主体；以及

（4）资产和负债何时从财务报表中转销（终止确认）。

《财务报告概念框架（2018）》还澄清了受托责任的作用，审慎性及财务报告计量的不确定性。

对准则的修订

计划的修订、削减和结算

《计划的修订、削减和结算》修订了《国际会计准则第19号》，规定了当设定受益计划发生变动——修订、削减或结算时，主体应当如何确定服务成本。

《国际会计准则第19号——雇员福利》规定了设定受益计划的处理。当计划发生变动时，《国际会计准则第19号》要求对设定收益净负债或净资产进行重新计量。但是，《国际会计准则第19号》并未规定如何确定计划变动后的期间费用。新修订要求，主体应采用更新后的假设来重新计量，以确定当期服务成本，以及计划变动后报告期间的剩余净权益。

《对引用<概念框架>的国际财务报告准则的修订》

部分准则，其附加文件及国际财务报告准则实务公告，包含了对理事会于2001年采用的国际会计准则委员会（IASC）《财务报表编报的概念框架》，或理事会于2010年发布的《财务报告概念框架》的引用。《对引用<概念框架>的国际财务报告准则的修订》更新了这些引用，从而使其直接引用《财务报告概念框架（2018）》，并澄清了各项文件引用的是哪个版本的《概念框架》。

《业务的定义》

《业务的定义》对《国际财务报告准则第3号》进行了修订，该修订澄清了业务的定义，旨在帮助主体确定交易是按业务合并还是资产收购进行处理。该修订：

（1）为构成业务，一组活动和资产的集合必须至少包含一项投入和一项实质性过程，以共同对创造产出的能力具有重大贡献；

（2）删除了市场参与者是否能够替代所缺少的投入或过程，并持续产生产出的评价；

（3）增加指引和示例，以帮助主体评价是否获得了一项实质性过程；

（4）缩小了业务和产出的定义，关注于向客户提供商品或服务，并删除了减少成本的能力。

（5）增加一项可选择的集中度测试，允许简化对所取得的一组活动和资产是否构成业务的判断。

《重要性的定义》

《重要性的定义》主要对《国际会计准则第1号》和《国际会计准则第8号》进行了修订，并对其他相关准则进行了修订。

该修订通过以下方式改进了重要性定义的理解：

（1）统一了具体准则与《概念框架》中重要性定义的用词，以避免不同定义产生的混淆；

（2）在《国际会计准则第1号》的“重要性”定义中增加了支持性规定；

（3）增加了“重要性”定义的解释性附件。

附件:

《国际财务报告准则2019》（红皮书）主要变动.pdf