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不一样的专项附加扣除学习笔记(2)

三尺冰 / 2019-03-17
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  • 专项附加扣除
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    “认贷不认房”,“首套住房贷款利息支出”应当是“首套住房贷款的利息支出”而非“首套住房的贷款利息支出”。

    二、六项专项附加扣除的政策梳理和问题集锦

    (四)住房贷款利息专项附加扣除

    1.政策梳理

    【扣除范围】纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出

    【扣除金额】每月1000元

    【扣除时间】在实际发生贷款利息的月份,扣除期限最长不超过240个月。

    【享受对象】夫妻中的一方

    【分摊情况】不得分摊,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

    2.经典问题集锦

    (1)问:如何认理解“首套住房贷款利息支出”?

    答:“认贷不认房”,“首套住房贷款利息支出”应当是“首套住房贷款的利息支出”而非“首套住房的贷款利息支出”。即,如果纳税人全款购买首套房产,在购置第二套房产时才申请贷款,发生的利息仍属于“首套住房贷款利息支出”,可以享受每月1000元的定额扣除。 

    (2)问:首套住房贷款利息支出从何时开始享受?

    答:首套住房贷款利息支出从实际发生的当月开始享受,纳税人取得房屋所有权证、不动产权证或者房屋买卖合同、房屋预售合同中的任何一项即可。 

    (3)问:丈夫已经使用过了商业贷款,现在以妻子名义购买房产。房产证只写妻子一人名字,且妻子没有使用过商业贷款或公积金贷款,能享受住房贷款利息每月1000元的扣除吗?

    答:不可以。首套住房贷款利息支出的认定,以夫妻为单位,而且商业银行或者住房公积金个人住房贷款都算。 

    (4)问:如何知道是否属于首套住房的贷款?

    答:可以向办理贷款的商业银行和住房公积金中心咨询。 

    (5)问:如果夫妻婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,婚后如何扣除?

    答:婚后可以选择其中一套,由购买方每月扣1000元;也可以由夫妻双方分别各自扣自己购买的住房贷款利息500元。 

    (6)问:购买商住两用公寓、酒店公寓等,能享受每月1000元的贷款利息扣除吗?

    答:商住两用公寓、酒店公寓等不属于住房而是商业用房,不能享受首套住房贷款利率扣除。是否属于住房,可以通过产权证上的土地使用年限进行判断。《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第十二条:土地使用权出让最高年限按下列用途确定:(一)居住用地七十年;(二)工业用地五十年;(三)教育、科技、文化、卫生、体育用地五十年;(四)商业、旅游、娱乐用地四十年;(五)综合或者其他用地五十年。 

    (7)问:住房贷款利息扣除标准会随着住房贷款利率浮动而调整吗?

    答:目前住房贷款利息扣除是每月1000元的定额,不会随住房贷款利率浮动而变化。未来国家可能会调整每月扣除的定额标准,具体以最终政策为准。 

    (8)问:纳税人在新个人所得税法实施之前购买的住房,贷款属于首套住房贷款,2019年1月起可以开始每月扣除1000元定额吗?

    答:如果纳税人及其配偶是第一次发生首套住房贷款利息(包括商业贷款和公积金贷款),自2019年1月起就可以享受每月1000元的定额扣除,扣除期限按照240个月和剩余贷款期限孰短确定。 

    (9)问:2019年,小李购买住房并发生首次住房贷款,还款期限是25年(到2044年)。2020年至2024年小李因到外地工作而选择扣除住房租金支出。2025年,小李又回到住房所在城市工作。小李可以享受住房贷款利息支出扣除的剩余年限为多久,是14年还是19年?

    答:是19年。税法规定,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月。因此,中断期不计入扣除期限。 

    (10)问:儿子通过商业贷款购买住房(首套贷款)且是房产证上的所有人,房贷的实际还款人是父亲。请问儿子是否可以享受首套住房贷款利息扣除?

    答:可以。首套住房贷款利息支出不是由贷款的实际负担者扣除,而是由房产所有人暨贷款人扣除。 

    (11)问:父子二人共同购买住房,房产所有人及贷款人均为父子二人,二人均为首套房贷款。请问,父子二人每人都可以享受住房贷款利率支出扣除吗?

    答:可以。住房贷款利息支出扣除以纳税人及其配偶为单位。父子都购买住房并且发生首套住房贷款利率,所以可以分别享受每月1000元的住房贷款利率支出。

    (五)住房租金专项附加扣除

    1.政策梳理

    【扣除范围】主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出

    【扣除金额】1.直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元;

    2.除第一项所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;

    3.市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元。

    市辖区户籍人口,以国家统计局公布的数据为准。

    【扣除时间】为租赁合同(协议)约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同(协议)的,以实际租赁期限为准。

    【享受对象】由签订租赁住房合同的承租人扣除,如果夫妻都是承租人,选择一方扣除。

    【分摊情况】不得分摊。

    2.经典问题集锦

    (1)问:住房租金支出由谁扣除?

    答:住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。如果小李夫妻在扬州有一套自有住房(无贷款),小李到上海总部工作并租房居住,小李妻在扬州本地工作。那么只能由小李享受住房租金支出扣除,而不能选择由小李妻享受扣除。 

    (2)问:如实际住房租金低于扣除标准,能按照规定的标准扣除吗?

    答:可以。住房租金支出按照定额扣除,纳税人对照工作城市的定额标准扣除,不考虑实际住房租金的高低。 

    (3)问:甲、乙两人均无住房,合租住房,每人是否可以享受住房租金支出扣除?

    答:可以。前提是甲、乙每人都与出租方签署了规范租房合同,或者在同一个租房合同中,每人都是租赁合同中的承租人。 

    (4)问:如何理解实际发生的住房租金支出?

    答:第一,实际发生的住房租金支出强调有实际的租房行为并产生支出,但未对房源做限定,即租赁社会上的房产、工作单位的宿舍,或者亲戚的房产(夫妻除外)都可以。

    第二,实际发生的住房租金未对所租赁房屋的性质作限定,即租赁商品房、酒店式公寓、集体宿舍、农村宅基地房产、小产权房等,都可以享受住房租金支出扣除。

    第三,实际发生的住房租金支出未对发票做出限定,即没有取得租赁发票也能享受住房租金支出扣除。 

    (5)问:如何理解在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出?

    张三在北京六环附近买了一套房子(没有贷款),为上下班方便在四环租了一套房子居住。张三是否可以享受住房租金支出扣除?

    答:不可以。主要工作城市是指直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市(地区、州、盟)全部行政区域范围。

    张三在北京工作,在四环租了一套房子居住,在通州(河北省)买了一套房子(没有贷款)。张三是否可以享受住房租金支出扣除?

    答:可以。主要工作城市是指直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市(地区、州、盟)全部行政区域范围。

    张三在北京市的三环附近工作,但是在通州(河北省)租房子居住。张三是否可以享受住房租金支出扣除?

    答:不可以扣。主要工作城市是指直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市(地区、州、盟)全部行政区域范围。 

    (6)问:住房租金支出可以由夫妻双方分别扣除吗?

    答:夫妻双方都在同一城市工作且该城市无自有住房,只能有一人即承租人扣除;如果夫妻都是承租人,协商选择一方扣除。如果夫妻不在同一城市工作且这两个城市均无自有住房,夫妻两人可以分别按照城市的定额标准扣除住房租金支出。 

    (7)问:如何理解自有住房贷款利息支出和住房租金支出不能同时分别扣除?

    答:第一,自有住房贷款利息支出和住房租金支出不能同时享受,这里是以夫妻为扣除单元,不考虑自有住房和租房的具体地理位置。比如,小李夫妻在北京有一套住房,以小李名义购买,并且小李享受了首套贷款利息扣除,如果小李妻在杭州工作,所发生的房租就不能再享受住房租金支出扣除了。

    第二,自有住房贷款利息支出和住房租金支出只能二选一。如果两项同时发生,纳税人及其配偶可以选择对自己更有利的一项扣除,放弃另一项,一经作出选择,在一个纳税年度内不得变更。 

    (8)问:如何理解纳税人配偶在纳税人主要工作城市有房的,视同纳税人有房?

    如果小李在苏州有套住房,小李妻在扬州有套住房,两人共同在扬州居住。现小李妻调到苏州工作。因为小李在苏州有自有住房,所以小李妻在苏州即使租房居住也不能享受住房租金支出扣除。 

    (9)问:小明在外地上高中,小明妈妈辞去了工作租房陪读。小明妈妈能否享受住房租金支出扣除?

    答:不可以。住房租金支出扣除的前提是在主要工作城市,如果没有工作则不能扣除。税法目前尚未给出工作的定义,一般理解为有雇佣单位。

    (六)赡养老人支出专项附加扣除

    1.政策梳理

    【扣除范围】年满60周岁的父母,以及子女均已去世的年满60周岁的祖父母、外祖父母

    【扣除金额】独生子女按照每月2000元的标准定额扣除;非独生子女的,由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1000元。

    【扣除时间】被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。

    【享受对象】子女

    【分摊情况】均摊或者约定分摊,也可以由被赡养人指定分摊;具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

    2.经典问题集锦

    (1)问:如果我有一个弟弟,我每月给老人赡养费2000元,我弟弟不赡养老人。我能不能每月扣2000元,我弟弟不扣除?

    答:不可以。有多位赡养人的,每人每月扣除定额最多不超过1000元。 

    (2)问:小李有个亲生弟弟,但幼年时夭折了。小李还属于独生子女吗?

    答:税法规定尚不明确,可以进一步咨询当地主管税务机关。 

    (3)问:小李原是老李夫妻的独生子,后老李夫妻离异,老李再婚又生了一个女儿。小李可以享受的赡养老人支出扣除金额为多少?

    答:子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女和养子女。所以小李不属于独生子女,可以享受的赡养老人支出扣除金额每月不得超过1000元。 

    (4)问:我妻子能不能和我一起分摊扣除我父母的赡养老人支出?

    答:不可以。赡养老人,目前税法“认血亲不认姻亲”。纳税人自己只能扣除自己亲生父母、养父母或者继父母的赡养老人支出。同样,女婿也不能扣除岳父母的赡养老人支出。 

    (5)问:我有亲生父母,还有养父母,能否叠加享受赡养老人支出扣除?

    答:不可以。赡养老人支出实行定额扣除,有1位以上的被赡养老人,定额标准统一为2000元/月。 

    (6)问:如果张三的父亲已经年满60周岁,但是母亲未满60周岁。张三能否享受赡养老人支出扣除?

    答:可以。纳税人赡养一位以上年满60周岁老人的,即可享受赡养老人支出扣除。

    (未完,持续更新中)

    三尺冰

    作者
    • 三尺冰 经济学博士、注册税务师、注册资产评估师、国家税务总局税务干部学院副教授、首批全国税务领军人才。
      微信公众号:三尺冰
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