实务:2018年10月份报税期如何正确申报个税

2018年10月，也就是第七次个税修正过渡期的第一个申报期，纳税人应该如何申报工资薪金所得的个人所得税？

要视情况而定：

一、正常情况

1、纳税人当月计提工资并当月发放

纳税人当月发放当月的工资，工资薪金的所属期与所得期为同一月份，个税代扣期也即当月，因此当月应计提当月工资薪金所得的个税，次月完成申报（详见这几个时间点概念搞清楚了，工资薪金个税基本扣除费用5000元生效的时间也就搞明白了！）。

这种情况下，10月份申报个税的时候，申报的是9月份实际发放的企业9月份应发放的工资薪金所得的个税，基本扣减费用为3500元。

2、纳税人当月计提工资次月发放纳税人次月发放上月的工资，工资薪金所得期比所属期晚了一个月，个税代扣期也就比所属期晚一个月，而个税代缴的申报期为个税代扣期的次月。

这种情况下，10月份申报个税的时候，申报的是9月份实际发放的企业8月份应发放的工资薪金所得的个税，基本扣减费用依然为3500元。

通过以上两种发放工资的情况可知，正常情况下，无论纳税人是当月发放工资还是次月发放工资，其10月份申报期申报的都是9月份实际发放的工资，因此，基本扣除费用都是3500元。

二、特殊情况：纳税人出现申报错误，当月发放工资当月即完成个税申报

实务中，很多纳税人在次月发放工资的情况下，个税申报都出现了错误。

譬如，9月份发放8月份工资，本应在10月份申报其个税，但很多财务人员在实际工作中，习惯在计提工资的次月进行申报，也就是在9月份即对8月份应发工资进行个税代扣代缴申报，这实际是属于错误申报。

这种错误申报在日常的工作中不会造成太大的影响，但在个税基本扣除费用进行调整的月份，就会出现问题。

按照原错误申报方式推断：纳税人9月份发放8月份的工资，已经在9月份的提前申报应代扣的个税；则其10月份申报的个税，就应该是其10月份发放的属于9月份的工资。

然而，纳税人10月份实际发放的工资，按规定可以扣除5000元的基本扣减费用。如果纳税人10月份申报时，按照3500元扣减基本扣减费用代扣个税，就属于错误计算，多扣了员工的个税，

如果纳税人10月份申报个税时，按照5000元扣除基本扣减费用，那问题又来了：根据税法的规定，10月份申报期申报的个税属于9月份代扣的个税，基本扣减费用应为3500元，企业按照5000元扣，明显会被税务系统判定为异常！

怎么报都不对，那应该怎么办？

三、特殊情况下的特殊处理

纳税人一旦出现了上述情况，唯一正确的处理方式就是在10月份申报期进行“休克申报”处理：当月个税进行“零申报”！

因为错误的申报方法，导致纳税人提前一个月申报了个税。纳税人本应在10月份申报缴纳的其9月份实际发放的工资薪金所得代扣的个税，已在9月份申报期提前进行了申报；而其10月份实际发放的属于9月份的工资薪金所得代扣的个税，应在11月份申报期申报，而不是在10月份进行申报。因此，10月份进行“零申报”是对前期错误申报的正确的调整方式。