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都是热点!关于个税修正,关于留抵税额退税.

二哥 / 2018-07-01
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  • 税法解读
  • 上市公司
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

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    昨天又特么被个税的事情刷屏了,其实个税修正的事情还没定,就是人大官网发了一个征求意见稿,法律的修正最终还得人大常委会表决通过才算。

    最终会不会有变化,现在没人说得准,当然你可以去看看,学习一下,也可以提提自己的意见,不是都抱怨5000太少了吗?提意见的机会来了。

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    这两天还有一个事情,就是退还部分行业增值税留抵税额政策终于落地了,这个政策源于今年3月国务院总理李克强主持召开国务院常务会议。

    当时会议关于税收政策有三个,包括决定从2018年5月1日起,制造业等行业增值税税率将从17%降至16%,交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率将从11%降至10%;工商业小规模纳税人年销售额标准统一上调到500万元;对于部分先进制造业、现代服务业企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税款予以退还。

    后面的事情大家也都知道财税[2018]32号、国家税务总局公告2018年第17号落实了税率调整的事情。

    这个事情挺大了,税率下调理所当然成为5月和6月的热议话题。

    财税[2018]33号、国家税务总局公告2018年第18号又落实了小规模纳税人标准的问题,当然,现在还有符合条件想转回小规模纳税人的可以尽快去税务机关按规定办理。

    6月27日,最后一个退税的问题被财税[2018]70号落实,当然税务总局应该还会出具体操作细则,文件也说了各省2018年装备制造等先进制造业、研发等现代服务业退还期末留抵税额规模由财政部和税务总局另行通知。

    二哥也大概说说自己对这个政策的理解。

    其实我们很多行业,特别是一些大型装备制造业,电网企业,他们在设备的投资上是非常多的,为了研发、为了生产制造需要采购大量高价值的设备,当然也包括进口的。

    我们知道,采购环节采购方是需要先行支付增值税税款的,这个税款相当于你先垫付,后面通过你销售从下游收回来,中间如果有差值,那就是你实际缴纳的。

    但是问题来了,对于这种前期需要大量采购设备的企业,他们垫付了大量税款,而产品是慢慢生产的,回收期可能很长,所以他们短期没有足够销项收回,大量的进项税相当于一个资金的沉淀,而资金我们知道,都是有成本的,所以,这个对企业资金流动非常不利。

    其实在09年之前,我们增值税还没全面转型时候,当时固定资产除了试点东三省外,都是不得抵扣进项税的,转型支持和鼓励了企业进行研发升级,技术改造,但是经过这么多年,我们又发现,有些行业,进项税虽然可以抵扣,但是感觉永远都吃不完,所以为了支持这些特殊行业,我们又迎来了退税政策。

    这个退税用简单的会计语言表述,我个人觉得就是按规定算出退税额,然后借:银行存款  贷:应交增值税-进项税额。

    虽然我不确定现在分录是不是这样做,会不会学出口退税一样通过单独的科目来做,道理其实就是这样的。

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    大家要做的就是赶紧对照文件去看看自己是不是退税范围内的企业了,是的话就赶紧按规矩去办,去策划,这个就是我们会计价值体现的时候了。

    这次退税政策其实是有范围的,70号文已经说了。

    二哥还是比较关心一类企业,那就是发电企业,我看了几遍文件,发现好像没有涉及发电企业。

    装备制造等先进制造业和研发等现代服务业目录里面没有,而文件描述的电网企业是取得电力业务许可证(输电类、供电类)的全部电网企业。

    我们知道,在中华人民共和国境内从事电力业务都要取得电力业务许可证(这是我百度的),包括发电企业,但文件又括号注明了输电类和供电类,所以,我就不知道发电类属不属于这次退税的范围了。

    为什么要说发电类呢?因为发电类企业的留抵惊人啊!如果能退就是一大笔无息贷款啊。

    我们来看看上市公司,金风科技。

    金风科技2017年年报其他非流动资产高达13个亿,而这个数字在2016年半年报是18个亿。

    金风科技2017年年报其他非流动资产高达13个亿,而这个数字在2016年半年报是18个亿

    而看其附注我们知道其中留抵税额就高达12亿之多,我们知道增值税留抵在报表项目应交税费体现为负数,在重分类时候可以分到其他流动资产,如果超过一年的留抵可以分类到其他非流动资产,金风科技时间超过一年的增值税留抵扣就达到12亿。

    金风科技时间超过一年的增值税留抵扣就达到12亿

    关键是其他流动资产中还有接近8个亿。

    关键是其他流动资产中还有接近8个亿。

    合计起来其留抵高达20个亿!!

    我们知道金风科技算一个风力发电设备制造企业,如果按照这个属性,理论是满足70号文的行业范围的。

    但是传统大型设备制造企业其本身不太可能产生如此大的留抵税额我们看看同样是风力发电制造商的东方电气,其2017年底留底税额就仅仅有1个亿。

    传统大型设备制造企业其本身不太可能产生如此大的留抵税额

    2017年底留底税额就仅仅有1个

    金风科技如此大金额的进项税留抵绝对不是生产设备产生的

    所以,金风科技如此大金额的进项税留抵绝对不是生产设备产生的。

    二哥从其年报又发现,这么大的进项税应该是来源于其大规模的建设风力发电厂。

    二哥从其年报又发现,这么大的进项税应该是来源于其大规模的建设风力发电厂

    其经营分部报告说了,风电场的开放已经构成其主要的业务单元,而截至到17年,金风科技在建风力发电项目期末余额47亿。

    基本每个项目都会以独立的风力发电公司形式存在,这点从其关联方子公司就可以看出

    基本每个项目都会以独立的风力发电公司形式存在,这点从其关联方子公司就可以看出。

    所以这些留抵税款应该都分散在各个发电子公司。

    所以这些留抵税款应该都分散在各个发电子公司

    虽然金风科技本部是设备制造企业,但是其大量的留底税款都是其发电子公司的,发电企业是否能享受到本次退税?单纯文件上看好像是不可以,但是如果不可以,似乎又对这种大量设备投入的企业有失公平。

    周末了,本来不想写这么多,不知不觉又写了一大堆。

    学无止境,我们都来做个好学生吧。

    二哥

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    作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造业央企工作,对增值税、企业所得税以及税务代理实务有丰富的从业经验。
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