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应交增值税各专栏期末怎么结清?

二哥 / 2018-03-09
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  • 增值税
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    如果是一个平时基础工作做的不扎实的单位,完全会发生这个科目的数据和增值税纳税申报表差异巨大,而且没有任何台账查询差异原因,最后导致的结果就是谁都说不清。

    财会2016年22号文其实并没有明确规定应交增值税各专栏在期末必须结清。

    上次二哥发了一篇讨论文章,发现在现实工作中,大家的处理方式都不同,有直接把各专栏期末余额通过红字或者相反会计分录结清的,也有不管它,直接通过财务软件期末结账结转到下一年期初的。

    其实从账务清晰的角度,我个人更偏向结清的处理方式。

    我知道有一些规模较大的单位,一年下来,应交增值税各栏目的累计金额是非常大的,有些甚至是上亿元,如果一直滚动到下个会计期间,那么日积月累,科目余额表上就显得特别突兀,而且,如果是一个平时基础工作做的不扎实的单位,完全会发生这个科目的数据和增值税纳税申报表差异巨大,而且没有任何台账查询差异原因,最后导致的结果就是谁都说不清。

    所以,一方面平时做纳税申报会计需要按月核对申报表和会计科目的差异,做好备查,另一方面,最好在年末时候,将应交增值税的各个专栏做一个了结,让其不再滚动到下一个期间,和下一个期间的发生额搅在一起,要知道,这些都是基础工作,基础工作做扎实了,才能谈管理,不然那都是巧妇难为无米之炊的事情。

    具体怎么做?二哥以一个案例来给大家展示一下,如有不足,欢迎留言讨论,交流使人进步。

    1、A公司是一家贸易公司,2018年10月采购货物认证抵扣进项税200万,出库销售计提销项税额100万,没有其他事项分录如下,注:这里二哥分录都简化处理,仅列示增值税相关。

    采购:

    借:应交税费-应交增值税(进项税额)200

         贷:银行存款200

    销售:

    借:银行存款100

         贷:应交税费-应交增值税(销项税额)100

    月末增值税计算,销项税额-进项税额=100-200=-100,未实现增值税,那么增值税申报表填写后体现的是当期留抵100,留作下期继续抵扣。

    账务上不再做任何处理,那么这个时候我们来看看各专栏的情况。

    应交增值税各专栏期末怎么结清?

    借方用负数表示,贷方用正数表示,我们可以从表格看出,应交增值税科目的期末余额是借方100,相当于留抵扣。那么其实应交增值税各专栏的余额是没有清理掉的。

    2、2018年11月,A公司采购货物认证抵扣100万,当期出库销售计提销项税额300万,没有发生其他事项。

    分录如下,注:这里二哥分录都简化处理,仅列示增值税相关。

    采购:

    借:应交税费-应交增值税(进项税额)100

         贷:银行存款100

    销售:

    借:银行存款300

          贷:应交税费-应交增值税(销项税额)300

    月末增值税计算,销项税额-(进项税额+上期留抵税额)=300-(100+100)=100,好了,本期算下来应该缴纳100的增值税。那么申报表填写后会产生相应100的增值税,账务上也需要做一个处理,注意,按照22号文的规定,当期产生增值税是通过应交增值税(转出未交增值税)专栏进行结转。

    借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)100

         贷:应交税费-未交增值税100

    次月缴纳增值税时候

    借:应交税费-未交增值税100

         贷:银行存款100

    这个时候,我们再看来看看各专栏的情况吧。

    应交增值税各专栏期末怎么结清?

    借方用负数表示,贷方用正数表示,我们可以从表格看出,应交增值税科目的期末余额是0,本期把税交了,应交增值税余额是0了。但是这个时候问题关键来了,各专栏的累计余额并未清零,只是有些是借方余额,有些是贷方余额,然后累计起来,如图所示。

    为什么会出现这种情况,很简单,那就是22号文规定,一般纳税人月度终了产生的增值税是通过应交增值税(转出未交增值税)转出,而不是通过这样来转到未交增值税科目。

    下面的分录是错误的:

    借:应交税费-应交增值税(销项税额)400 

         贷:应交税费-应交增值税(进项税额)300

         贷:应交税费-未交增值税100

    假如,12月并未发生任何其他业务了,那么这个11月的数据就是全年的结果。

    那么个人建议12月通过红字或者相反会计分录把专栏余额对冲

    借:应交税费-应交增值税(销项税额)400

         贷:应交税费-应交增值税(进项税额)300

         贷:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)100

    这个时候,我们再看看各栏目的余额情况。

    应交增值税各专栏期末怎么结清?

    借方用负数表示,贷方用正数表示,我们可以从表格看出,应交增值税科目的期末余额是0,专栏的余额也清零了。那么财务软件期末结转到下期时候,这些栏目的期初数都没有了。

    轻装上阵。

    当然,上述情况是理想的,实际中,可能期末是存在留抵的,也就是应交增值税的余额不是零,而是借方数。那么我们可以只冲减部分,剩下的进项税专栏金额即可。

    比如,假设10月的结果就是最后全年的结果,也就是留抵扣100。那么我们需要做分录

    借:应交税费-应交增值税(销项税额)100

         贷:应交税费-应交增值税(进项税额)100

    应交增值税各专栏期末怎么结清?

    下期期初,只有进项税专栏有100的余额。应交增值税的期初余额也是借方100。

    最后说明,当然,上述分析都是以最通常的业务做分析,实际中有些纳税人还会涉及其他专栏,那么道理都是一样的。

    今天内容就是这些,希望对大家有所帮助和启示。觉得好的点个赞支持。谢谢大家。

    二哥

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    作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造业央企工作,对增值税、企业所得税以及税务代理实务有丰富的从业经验。
      微信公众号:二哥税税念
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