万物生灵皆资产

生物资产讲的就是生灵万物。会计准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。这些生物资产均在《西游记》中得到了体现，让我们来一一分析。

一、消耗性生物资产

准则里面，是这样定义消耗性生物资产的：为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

《西游记》中，王母娘娘有一个蟠桃园，蟠桃园中的蟠桃，共有三千六百株，前面一千二百株，花微果小，三千年一熟，人吃了成仙了道，体健身轻。中间一千二百株，层花甘实，六千年一熟，人吃了霞举飞升，长生不老。后面一千二百株，紫纹缃核，九千年一熟，人吃了与天地齐寿，日月同庚。可见王母娘娘的蟠桃是很希罕的，但不管如何希罕，这些桃子可不是为出售而持有的，按生物资产的分类，这些桃子应该是在将来收获为农产品的生物资产，它应该属于生长于大田的果树，所以当为消耗性生物资产。

还有比王母娘娘的蟠桃更金贵的。《西游记》第二十四回“万寿山大仙留故友，五庄观行者窃人生”中，西牛贺洲万寿山五庄观中，有一颗人生果树，唤名“草还丹”，又名“人生果”。三千年一开花，三千年一结果，再三千年才得熟，短头一万年方得吃。虽然这千年人生果难得，但也是消耗品，只不过属于消耗品中的奢侈品而已。当然也应该划入到消耗性生物资产之列。

说了金贵的，希罕的，再说一下普通的。《西游记》第七回“八卦炉中逃大圣，五行山下定心猿”中，如来佛祖降了孙悟空，将他压在五行山下后，玉帝请客，办了个“安天大会”，吃的喝的是什么呢，书中的原文是“安排龙肝凤髓，玉液蟠桃”。这龙肝凤髓，肯定得从龙凤身上来。也就是这龙凤养来，都是吃的，消耗的。毫无疑问，这龙凤都是消耗性的生物资产了。

二、生产性生物资产

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。这是准则里面对生产性生物资产的定义。

《西游记》中，弼马温是孙悟空在天庭当的一个管马的小官之官名。他这个弼马温所管的马，可不是吃的，消耗的，而是力畜、役畜之类，是为提供劳务而持有的，自然应该划入到生产性的生物资产之列。

为唐僧取经立下汗马功劳的白龙马，就是典型的生物资产。唐僧持有白龙马的目的，就是让它提供劳务，充当力畜或役畜，自然白龙马应划归为生产性生物资产。

三、公益性生物资产

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。这是准则关于公益性生物资产的定义，这个定义里面，也包括了公益性生物资产的范围。

从生物资产的分类及各个分类的范围来看，有些生物资产不好划分到哪一类中，比如我们的国宝大熊猫，它既不是消耗性的，也不是生产性的，能不能将它划分到公益性之列呢？从定义和范围上看，好像也不在此之列。但笔者认为，还是应该将其划分到公益性的生物资产之列。大熊猫是一种古老的动物，被动物学家们称为“活化石”，与它同一时代的动物如剑齿虎等，早已灭绝并成化石。人类持有和保护它的目的，是为了更好地研究远古时期的动物是如何生存到现代的，同时也是为了保护这一濒危物种。它的存在，对整个人类来说，都是有意义的。所以我认为，应该将其列入公益性生物资产之列。

通天河中的老鼋，不能算是生产性生物资产，它既不是力畜，也不是役畜，它不属于哪个所有者所有，它只属于它自己；同时它渡唐僧过通天河，完全是自愿的，是做的公益事业，虽然带有一点点的私心，想让唐僧代它在佛祖那里询问，它还有多少年寿。

那么能不能将它划归到消耗性生物资产中呢？显然是不合适的，它可不是存栏待售的牲畜，不是给人吃的。

所以如果要分类的话，按照排他法，排除了消耗性和生产性这两个分类外，这只老鼋，就只能划归到公益性生物资产类中了。