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万物生灵皆资产

杨良成 / 2018-02-01
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    会计准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。这些生物资产均在《西游记》中得到了体现。

    生物资产讲的就是生灵万物。会计准则生物资产划分为消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产。这些生物资产均在《西游记》中得到了体现,让我们来一一分析。

    一、消耗性生物资产

    准则里面,是这样定义消耗性生物资产的:为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

    《西游记》中,王母娘娘有一个蟠桃园,蟠桃园中的蟠桃,共有三千六百株,前面一千二百株,花微果小,三千年一熟,人吃了成仙了道,体健身轻。中间一千二百株,层花甘实,六千年一熟,人吃了霞举飞升,长生不老。后面一千二百株,紫纹缃核,九千年一熟,人吃了与天地齐寿,日月同庚。可见王母娘娘的蟠桃是很希罕的,但不管如何希罕,这些桃子可不是为出售而持有的,按生物资产的分类,这些桃子应该是在将来收获为农产品的生物资产,它应该属于生长于大田的果树,所以当为消耗性生物资产。

    还有比王母娘娘的蟠桃更金贵的。《西游记》第二十四回“万寿山大仙留故友,五庄观行者窃人生”中,西牛贺洲万寿山五庄观中,有一颗人生果树,唤名“草还丹”,又名“人生果”。三千年一开花,三千年一结果,再三千年才得熟,短头一万年方得吃。虽然这千年人生果难得,但也是消耗品,只不过属于消耗品中的奢侈品而已。当然也应该划入到消耗性生物资产之列。

    说了金贵的,希罕的,再说一下普通的。《西游记》第七回“八卦炉中逃大圣,五行山下定心猿”中,如来佛祖降了孙悟空,将他压在五行山下后,玉帝请客,办了个“安天大会”,吃的喝的是什么呢,书中的原文是“安排龙肝凤髓,玉液蟠桃”。这龙肝凤髓,肯定得从龙凤身上来。也就是这龙凤养来,都是吃的,消耗的。毫无疑问,这龙凤都是消耗性的生物资产了。

    二、生产性生物资产

    生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。这是准则里面对生产性生物资产的定义。

    《西游记》中,弼马温是孙悟空在天庭当的一个管马的小官之官名。他这个弼马温所管的马,可不是吃的,消耗的,而是力畜、役畜之类,是为提供劳务而持有的,自然应该划入到生产性的生物资产之列。

    为唐僧取经立下汗马功劳的白龙马,就是典型的生物资产。唐僧持有白龙马的目的,就是让它提供劳务,充当力畜或役畜,自然白龙马应划归为生产性生物资产。

    三、公益性生物资产

    公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。这是准则关于公益性生物资产的定义,这个定义里面,也包括了公益性生物资产的范围。

    从生物资产的分类及各个分类的范围来看,有些生物资产不好划分到哪一类中,比如我们的国宝大熊猫,它既不是消耗性的,也不是生产性的,能不能将它划分到公益性之列呢?从定义和范围上看,好像也不在此之列。但笔者认为,还是应该将其划分到公益性的生物资产之列。大熊猫是一种古老的动物,被动物学家们称为“活化石”,与它同一时代的动物如剑齿虎等,早已灭绝并成化石。人类持有和保护它的目的,是为了更好地研究远古时期的动物是如何生存到现代的,同时也是为了保护这一濒危物种。它的存在,对整个人类来说,都是有意义的。所以我认为,应该将其列入公益性生物资产之列。

    通天河中的老鼋,不能算是生产性生物资产,它既不是力畜,也不是役畜,它不属于哪个所有者所有,它只属于它自己;同时它渡唐僧过通天河,完全是自愿的,是做的公益事业,虽然带有一点点的私心,想让唐僧代它在佛祖那里询问,它还有多少年寿。

    那么能不能将它划归到消耗性生物资产中呢?显然是不合适的,它可不是存栏待售的牲畜,不是给人吃的。

    所以如果要分类的话,按照排他法,排除了消耗性和生产性这两个分类外,这只老鼋,就只能划归到公益性生物资产类中了。

    杨良成

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    作者
    • 杨良成 湖北作家协会会员,注册会计师,长江大学客座教授,专攻会计文化。 微信公众号:杨良成会计文化
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