捕获疑点“一招制敌“,一场发生在内部审计师之间的较量

“我做过十几年的内部审计师，你们的套路我都知道，前面社会审计、国家审计和人事稽核、财务稽核、监察监督来了5批查账的人都说没问题，这里的账目真的是没问题！”被审计公司财务总监这样对我们内审小组说。但审计结果却是发现了截留收入套现数百万元，形成账外小金库的重大违规行为。

那么这场发生在内部审计师之间的较量，我们又是如何突破重重迷雾，获得审计突破的呢？这里一招制敌的秘诀就是捕获审计疑点，从审计疑点出发击溃被审计人员的心理防线，从而事半功倍的完成审计任务。

审计疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用审计疑点的捕获技巧，有利于不断提高审计工作质量和效率。

古代有一神探擅长通过疑点来抓小偷。一次他在人群中穿行，迎面过来一位衣帽十分整齐的年轻人。神探发现此人穿着虽然像个模样，可脸膛却不干净，而且耳旁有污垢，走路也不斯文，心中感到奇怪，便跟踪而行。行了一段路，前面过来一个挑草的人。那年轻人悄然伸手在擦肩而过的一霎那抽出一把草，匆匆地朝路旁厕所走去。

神探见状认定此人来路不正，便在外等候。过了一会，那年轻人从厕所走出，神探猛地朝他大喝一声，那人立刻惊恐万分，拔腿而逃。神探确定那年轻人不正常，捉住他送到官府。审问下来，不出所料，此人正是官府正在追缉的惯偷。

人们对神探的辨识能力惊叹不已，问有何窍门。他说，“只要留点神，动动脑便可。一般小偷总有不同常人的神态举止。像那次厕所捉贼的事来说，那小偷虽然穿着斯文，人却不斯文，脸上肮脏，上厕所还习惯偷别人的草来擦屎，我便断定他是无赖小人，他的衣帽必定是偷来的。

尽管一些经营思想不正、法纪观念淡薄的人，总是想方设法、绞尽脑汁，隐蔽作弊手段。加之不同企业所处的经营环境不同，经济活动的多样性，作弊动机不同，导致审计疑点的表现方式也是多种多样的。

如有的伪装、变造凭证；有的利用往来账户挪用、盗窃企业资财；有的利用“材料成本差异”账户任意调节损益；有的隐瞒收入不入账；有的伪造合同虚构销售等。真是五花八门啊。

审计疑点虽然到处都是，但不会一目了然地暴露在会计资料和表面行为上，往往以各种隐蔽手段进行伪装，不易被人察觉。那么查证审计疑点的技巧又有哪些呢？

1、从行为出发查证审计疑点。行为查证指在对经济活动进行审计时发现的正在发生的可疑迹象。根据事物发展的一般规律进行推断，并顺着经济活动的运行轨迹查核相关资料和凭证，根据审核结果得出合理审计结论。 

如我们在审计案例中发现产量的飞跃式变化一般与固定资产的新扩建有关，如果产量在某月猛增，之前却没有机械设备的购置更新，这就很不正常了。 

2、从资料出发查证审计疑点。通过对被审计单位提供的书面资料的查看和对某些重要场地的观察分析，从中发现和揭示可能存在的问题。这里所说的书面资料，既包括会计凭证、会计账簿和会计报表，也包括管理层的重要会议记录、文件和合同，以及企业的内部控制制度等。 

大量的现金交易。处在网络时代，现金的交易越来越少，除了与自然人的交易外，企业与企业之间有大量或者大额现金交易，就很不正常了。如可能存在会计人员的舞弊行为或者收入不账。 

在审计案例中，我们就是关注到了被审计公司财务账上反映客户有大量退货款的情况。这样不正常的现金退款引起了我们的警觉，从而顺藤摸瓜才发现了截留收入套现，账外列支费用的重大违规问题。 

3、通过“分析性复核”来发现。分析性复核是指审计师通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。审计师通过执行分析性复核有助于实现以下目标：①确认经营活动目标的完成程度；②发现意外差异；③分析潜在的差异和漏洞；④发现潜在的不合法和不合规的问题。

如有行业会存在季节性收入变化，但突击性收入过大就不正常了。收入与成本应该是正比例变化的。如果收入增加，成本不增或者降低就更不正常。审计时，收入与费用不配比就是疑点，会计人员都会给出一定解释，但一旦给不出合理证据，这就很可能形成审计发现。

4、从内控薄弱环节入手来发现。对大型部门单位进行审计时，被审计单位内部控制完善不意味着不存在问题，但内部控制不完善，出现问题的可能性将会大增。因此，要从全面了解单位内部控制入手，对内部控制缺失或执行不到位的要重点关注。

如我们在审计第一个违规套现案例中就发现：一是财务人员在做现金退货款时并无客户签收，均是销售人员代为签收。二是会计核算把退款会计分录结转多个科目。三是该类退款频次远远超过其他公司的正常水平。这里众多疑点才是我们最终发现违规套现的指路明灯。 

正如审计项目最后，我们对那位曾做过内审工作的财务总监所说：“你留下太多的异常线索了，所以你的问题才会给我们发现。”

通过这次审计，我们终于战胜了曾藐视公司“正义的监督力量”，迫使对方低下了高昂的头颅。真相就藏在审计疑点之下，找到审计疑点就会找到审计发现。

审计人要获得“捕获审计疑点一招制敌”的本领，就要建立审计合理预期，保持职业怀疑精神。正所谓“做贪官要奸，做清官更要奸”。而且要摒弃“存在即合理”的思维定势，要善于从细微之处发现疑点，对看到的现象要多问几个为什么，是不是有不合理之处，只有深入思考，才有可能把握关键点发现问题。