内部审计师没有它,你永远只是匹夫之勇

世界上人类最危急最有效率的组织活动就是战争了。我们内审工作是不是也能从军事战争中有所启发呢？在中国各大名将中，只有林彪曾被斯大林称赞为中国最聪明的将军。那么林彪是如何将“聪明”的军事才能将作战效率提升到最高的呢？

一次辽沈战役中，解放军部队碰到了一个难度不大的遭遇战，但正是这场小烈度的战役扭转了辽沈战役乃至整个解放战争的局面。

在这次遭遇战后，参谋长向林彪汇报了歼敌情况。但林彪陷入了沉思。经过缜密分析，林彪走向地图对部下说：“我猜想，不，我断定！敌人的指挥所就在这里！”林彪立即命令部队：必须全力追击从胡家窝棚逃走的那部分敌人，并坚决把他们消灭掉。

部队通过追击，最终活捉了廖耀湘及其残部。廖耀湘得知细节后说：“我服了，败在林彪手下不丢人”。林彪能取得每次战役胜利的关键因素是什么呢？

这就是对每一份普通战报的数据分析。林彪每场战役后总是认真细致地记录他的大数据。如每支部队歼敌、俘虏；缴获火炮、车辆、枪支、物资的数量等等。

得益于平时数据积累和数据分析的良好习惯，才使得林彪关注到了异常数据，从而判断出敌军指挥部在哪里。林彪不败神话的秘诀就在于“数据分析”。战争如此，那么关注数据分析何尝不是是一支优秀审计团队所必须具备的基本素养呢？

一、内部审计师可分析哪些数据

1.财务和业务数据分析都有作用

对内部审计师来说，我们在经济责任审计或专项审计的开始阶段都会用财务数据分析作为审计项目的起点。原因一是目前会计信息化程度相当高，财务会计数据比较容易取得，二是财务数据分析可以高屋建瓴，从宏观层面就可解读出公司存在的问题。

当然只有财务会计是不够的，我们在做公司废旧物资审计项目中就是先通过财务数据分析废旧物资回收率，从而找到线索后再通过仓库发料数据锁定废旧物资回收情况最差的重点物资有哪一些。先财务后业务的数据分析帮助审计人员快速指明审计方向，提高了审计效率。

 2. 内部与外部数据要兼顾考虑

审计人员在追查存货安全性的时候往往会进行资产盘点。一般现场盘点账实一致就会认为资产安全了。忽视取得外部数据进行分析往往给自己留下了审计风险。我们在盘点存货前，一是要对比外公司的存货周转率，对周转率异常的存货品种要重点关注。二是要特别关注在途存货和外借存货，这恰恰是存货管理人员用来调节存货账面和实物资金额，掩盖存货缺失的“好办法”。如果我们不设法和外部供应商或外借库进行核对的话就会留下很大的审计风险。

3.从宏观与微观数据两种角度看问题

一般来说，风险预警指标是可以反映出公司重点监控的领域。但是光靠这些监控指标的说服力是远远不够的。我们一般都要分析数据明细情况来找到具体问题所在。只有点面结合才能有说服力。比如我们通过存货当量指标快速得知疑似短缺的存货，然后通过现场盘点和重点物料分析，明确了异常存货品种和型号。从而由面到点，再点面结合来分析公司存货盘亏问题，引起管理层的足够重视。

二、数据分析怎么和审计项目相结合

1.用于审计立项

对审计师来说审计资源永远是有限的。每次审计项目前都要通过审计项目价值评估来看待审计项目是否有必要开展的问题。比如我们在开展工程项目审计前，会预估审计项目的审计价值。也就是会通过小样本测试评估这个审计项目为公司带来的节约潜力金额，从而为审计项目立项与否及审计资源投入提供决策依据。只有节约潜力额大于投入的审计人力资源才是值得去审计的项目。

2.分析审计重点

数据分析工作在审计项目开展中期也可以用来帮助我们明确审计重点。比如我们在费用合规性审计就利用专用审计软件筛选出全公司范围近三年业务招待费金额异常的报销凭证。如业务招待费用金额大大超过全公司平均水平的凭证，报销是整数位的大额报销凭证。因为这些报销凭证存在虚假报销和违规报销的可能性是非常大的。只有圈定审计重点了，我们才会进一步抽查凭证。这样保证了我们审计抽样的覆盖范围，降低了审计风险。 

3.关注明细数据分析

在项目前期评估与确定审计重点中，数据分析有作用，在明细数据分析中数据分析也起到关键作用。在我们审计公司发放业务补贴的项目中，我们曾用专用审计软件发现了近三年来重复发放补贴的异常数据，每年为公司挽回上百万补贴款。这样的审计发现光是靠内控测评或工作检查是发现不了线索的。

三、一般用哪些工具来分析数据

1.人工数据分析

正如前面林彪作战中反映的，数据分析是可以通过平时审计人员积累关注来开展的。但如果大家缺乏这方面的对标数据，也是可以通过外部询问来获得二手数据。比如在紧急的审计项目中，我们先询问被审计单位财务人员关于A产品的毛利率数值，然后与外公司或总部人员来询问标准毛利率。这样就可以快速对比得出异常数据了，这里只要有数据分析意识也是可以不必要用计算机来自己计算的。

 2.通用软件数据分析

这里的通用软件一般是EXCEL或者AESS。这些通用软件可以简单分析一些小范围数据。自己分析数据的好处就是，一来我们可以掌握数据分析的主动权，获得一手数据分析；二是通过数据分析进一步得出财务或业务部门没有看到的分析维度。比如我们可以将毛利率分析从年分析到月、到天。这样就方便了我们的审计抽样，每次审计抽样可以很方便的来抽出毛利率比较异常的凭证。大大提高了审计工作的真实性和针对性。

 3.专用审计软件应用

如果公司信息化程度比较高，审计人员数据采集和分析比较强的话，我们可以通过专用的审计软件来分析数据。如Teammate、Arbutus和用友审计软件都有不同的作用。一分价钱一分货，专用审计软件在数据分析上大大提高了数据分析工作的效率和效果，能帮助大家跨入大数据分析的时代。比如用Arbutus一次性分析整个集团公司三年300万张凭证，这样的工作效率EXCEL是完成不了的。又如用友审计软件的财务数据采集功能也是审计人员手里的重要工具，这比人工采集数据要快得多，大大降低了审计人工成本。

在不用数据分析就开始审计的项目中，可能会浪费我们宝贵的审计资源。开展没有价值的审计项目就是我们的意淫，可能对我们接下来的工作形成错误指导。有人将我们内审工作比作公司的眼睛。那么人有两只眼睛，一只是内控测评，另一只就是数据分析了。只有把数据分析工作做深做透，那么这只眼睛才会变成火眼金睛和千里眼。